ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ
ИМУЩЕСТВА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
При формировании уставного капитала учредитель передает имущество, а взамен получает акции (доли, паи).
В дальнейшем для облегчения восприятия мы будем использовать единый термин "доля", под которым подразумеваем в том числе акции и паи.
При осуществлении данной операции не возникает прибыли (убытка) как у учредителя, передающего имущество, так и у организации-эмитента, получающей имущество (далее - эмитент) (пп. 1, 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Это означает, что разница между стоимостью имущества (в том числе остаточной), которое передано в уставный капитал, и номинальной стоимостью доли в таком капитале не влияет на налогооблагаемую прибыль (Письма Минфина России от 17.12.2010 N 03-07-11/491, от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582).
Однако при оплате доли амортизируемым имуществом остаточная стоимость последнего в налоговом учете учредителя может превышать номинальную стоимость размещенных акций. Первоначальной стоимостью такого имущества в целях начисления эмитентом амортизации будет именно его остаточная стоимость в налоговом учете учредителя, а не номинальная стоимость акций или доли (абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-03-06/1/718).
Отметим, что сказанное выше справедливо и в тех случаях, когда вы вносите имущество в уставный капитал иностранной организации (см. также Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/308).
За счет полученного в уставный капитал имущества эмитент вправе производить расходы и учитывать их в целях налогообложения прибыли. Если в оплату доли было внесено амортизируемое имущество, в расходах учитывается амортизация исходя из остаточной стоимости основного средства (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2007 N А13-386/2006-15, ФАС Московского округа от 17.05.2007, 18.05.2007 N КА-А40/4147-07).
|
|
|
Итак, давайте рассмотрим, как правильно учесть учредителю стоимость полученной доли, а эмитенту - полученного имущества.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость полученной доли равна стоимости имущества, которое вносит учредитель в уставный капитал (п. п. 3, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Если вклад внесен денежными средствами, то проблем возникнуть не должно.
Сложнее обстоит дело с неденежными вкладами, поскольку для определения стоимости доли нужно сначала определиться со стоимостью вносимого имущества. При этом стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, по-разному определяется для целей бухгалтерского и налогового учета.
СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА, ВНОСИМОГО В УСТАВНЫЙ
|
|
|
КАПИТАЛ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учредитель учитывает свою долю в уставном капитале в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02) и отражает ее по стоимости, равной стоимости переданных активов (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02).
При этом стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. п. 3, 8, 14 ПБУ 19/02). Такой ценой в данном случае является стоимость вносимого в уставный капитал имущества, определяемая на основании независимой оценки (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Обратите внимание!
Положения абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ об обязательной независимой оценке неденежных вкладов в уставный капитал хозяйственного общества действуют с 1 сентября 2014 г. (пп. "г" п. 24 ст. 1, ч. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ).
До указанной даты стоимость вклада определялась по цене, согласованной учредителями (участниками) организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (абз. 2 п. 6 ст. 66 ГК РФ).
Приобретение доли отражается записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции с кредитом счета учета расходов, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция по применению Плана счетов).
|
|
|
Как видим, в бухгалтерском учете стоимость полученных взамен акций (долей, паев) и стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, соответствуют согласованной учредителями сумме оценки имущества, которая не должна превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.
В бухгалтерском учете эмитента имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается по первоначальной стоимости. Этой стоимостью признается денежная оценка вклада учредителями, которая не должна превышать сумму оценки независимым оценщиком, проводимой в обязательном порядке (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ, п. 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 11 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н), п. 12 ПБУ 19/02).
Следовательно, получив имущество в качестве вклада в уставный капитал, эмитент должен учесть его по той стоимости, которая указана в протоколе собрания учредителей либо в учредительном договоре, но не более величины, отраженной в отчете независимого оценщика (ст. 11 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ).
|
|
|
Информация о состоянии и движении уставного капитала отражается на счете 80 "Уставный капитал".
Сформированный уставный капитал отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" и дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" счета 75 "Расчеты с учредителями".
Получение вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75, субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др. (Инструкция по применению Плана счетов).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 214; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!