Расчета процентного дохода при последующих выплатах эмитентом процентов
Ситуация
Предположим, что последующая выплата процентов по облигации номиналом 10 000 руб. и с доходностью 10% годовых осуществлена эмитентом 20 июня 2014 г. (купонный период с 21 марта по 20 июня 2014 г.) в размере 252,05 руб. (10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 92 календ. дн.).
Решение
В рассматриваемой ситуации эмитент выплачивает проценты во второй раз за отчетный (налоговый) период. Следовательно, накопленный процентный доход, подлежащий учету по итогам II квартала 2014 г., нужно рассчитать по формуле:
НКД = проценты выплаченные + НКД (30.06.2014).
1. Рассчитаем показатель "НКД (30.06.2014)". Он представляет собой сумму процентного дохода, накопленную с момента последней выплаты процентного дохода (20 июня) и до конца отчетного периода, т.е. с 21 по 30 июня 2014 г. (за 10 календарных дней).
10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 10 дн. = 27,40 руб.
2. Рассчитаем сумму НКД, начисленную за II квартал и подлежащую включению в налоговую базу на конец полугодия 2014 г.:
НКД = 252,05 руб. + 27,40 руб. = 279,45 руб.
Данную сумму следует уменьшить на сумму НКД, исчисленную с момента начала купонного периода (21 марта 2014 г.) до конца предыдущего отчетного периода (31 марта 2014 г.), поскольку она была учтена при налогообложении прибыли в прошлом отчетном периоде. Эта сумма равна 30,14 руб. (10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 11 дн.).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма процентного дохода, приходящаяся на II квартал 2014 г., составит:
|
|
|
279,45 руб. - 30,14 руб. = 249,31 руб.
ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
С НАКОПЛЕННОГО КУПОННОГО
ДОХОДА ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ И МУНИЦИПАЛЬНЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ
Налог с доходов в виде процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, как правило, уплачивается самим налогоплательщиком - владельцем ценной бумаги (п. 5 ст. 286 НК РФ).
Объясняется это тем, что российская организация или иностранная организация с постоянным представительством в РФ может выступать источником выплаты таких доходов при покупке ценных бумаг. Эти ситуации урегулированы пп. 2 п. 5 ст. 286 НК РФ, согласно которому при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно исчисляет и уплачивает налог.
В остальных случаях источником выплаты дохода является эмитент ценных бумаг - публично-правовое образование, которое в силу п. 2 ст. 11 НК РФ не признается организацией. А поскольку налоговыми агентами могут выступать только организации и физические лица, публично-правовое образование не вправе удерживать налог с выплаченных налогоплательщику доходов (абз. 6 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 24 НК РФ).
Таким образом, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ, согласно которому российская организация должна удерживать налог с некоторых доходов, выплачиваемых налогоплательщику, в большинстве случаев неприменим к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
|
|
|
С сумм НКД, которые вы получаете от покупателя, вам следует самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль (пп. 2 п. 5 ст. 286 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.08.2007 N 20-12/073172). Сделать это нужно в течение десяти рабочих дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен процентный доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода согласно методу признания доходов и расходов, который вы применяете, - кассовому или начисления (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Виды государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым налогоплательщик - получатель процентного дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога, поименованы в Перечне, утвержденном Приказом Минфина России от 05.08.2002 N 80н (абз. 2, 3 пп. 2 п. 5 ст. 286 НК РФ).
К таким ценным бумагам относятся:
1. Облигации федеральных займов.
2. Государственные краткосрочные бескупонные облигации.
3. Облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации.
|
|
|
4. Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа.
5. Государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг Российской Федерации, указанным в п. п. 1 - 4 Перечня.
6. Муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг Российской Федерации, указанным в п. п. 1 - 4 Перечня.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 227; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!