ЦЕНА ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ,
НОМИНИРОВАННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Стоимость приобретения такой ценной бумаги определяется по курсу рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Банком России на дату принятия указанной ценной бумаги к учету (абз. 5 п. 2 ст. 280 НК РФ).
При реализации (выбытии) такой ценной бумаги в расходы включается ее стоимость в налоговом учете по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия данной ценной бумаги к учету.
При этом текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится, поскольку рублевые доходы от реализации (погашения) определяются по курсу Банка России на дату реализации или погашения (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-03/104051@).
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ЦЕННЫХ БУМАГ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Какие конкретно расходы на приобретение ценных бумаг вы вправе включить в цену их приобретения, гл. 25 НК РФ не предусматривает.
Минфин России, например, к таким расходам относит затраты на уплату комиссии депозитария, брокера и биржи (Письмо от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42312). Полагаем, что к ним могут быть отнесены и расходы по оплате информационных (консультационных) услуг, выплате вознаграждений регистраторам, другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.
|
|
|
Поскольку перечисленные расходы являются прямыми, т.е. подлежащими списанию по мере реализации (выбытия) ценных бумаг, их следует учитывать пропорционально выбывшим бумагам. Соответственно, часть таких расходов, которая приходится на нереализованные ценные бумаги, для целей налогообложения не учитывается.
РАСХОДЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ (ВЫБЫТИИ) ГОСУДАРСТВЕННЫХ
ЦЕННЫХ БУМАГ, ПОЛУЧЕННЫХ В ПРОЦЕССЕ НОВАЦИИ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В особом порядке определяются расходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации, полученным в процессе новации, проводимой в соответствии с решениями Правительства РФ, принятыми до вступления в силу гл. 25 НК РФ.
При их реализации (выбытии) расходами признается оплаченная стоимость этих бумаг, которая определяется следующим образом (ст. 6 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ):
┌───────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌────────────────┐
│ Оплаченная │ │Затраты на приобретение│ │Выплачиваемые по│
|
|
|
│ стоимость ГЦБ,│ = │ обмениваемых │ - │условиям новации│
│ полученных при│ │ государственных │ │ денежные │
│ новации │ │ облигаций │ │ средства │
└───────────────┘ └───────────────────────┘ └────────────────┘
Итак, при определении оплаченной стоимости государственных ценных бумаг РФ, полученных в процессе новации, нужно соблюдать следующие правила.
1. Сумма фактических затрат по приобретению обмениваемых при новации государственных облигаций уменьшается на выплачиваемые согласно условиям новации денежные средства (частичный возврат государством затрат на приобретение подпадающих под новацию государственных ценных бумаг Российской Федерации).
2. Стоимость каждого вида полученных при новации ценных бумаг исчисляется пропорционально их доле в общей стоимости ценных бумаг в новом портфеле.
КАК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УЧИТЫВАЛАСЬ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
(ВЫБЫТИЯ) ЦЕННЫХ БУМАГ ДО 1 ЯНВАРЯ 2015 Г.
Положительная разница между доходами и расходами признается прибылью организации (п. 1 ст. 247 НК РФ). Положительная разница между доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей категории ценных бумаг признается прибылью от указанных операций, полученной по итогам отчетного (налогового) периода.
|
|
|
Прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг облагается по общей налоговой ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Отрицательная разница между доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей категории ценных бумаг признается убытком (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Стоит отметить, что финансовое ведомство указывает, что учесть убытки можно и по операциям с ценными бумагами иностранного эмитента (Письмо Минфина России от 13.08.2008 N 03-03-06/2/104).
Налоговый учет убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, имеет ряд особенностей. Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ организации, которые получили убытки от операций с ценными бумагами, могут уменьшить на этот убыток только прибыль от операций с ценными бумагами. При этом перенос убытков на будущее осуществляется раздельно по категориям ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающихся) в пределах прибыли, полученной от операций с такими бумагами (абз. 2 п. 10 ст. 280 НК РФ).
|
|
|
Выходит, что убыток, полученный в текущем отчетном (налоговом) периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности. На это указывают контролирующие органы (Письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192, от 18.09.2009 N 03-03-06/2/173, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194). Позиция судов по данному вопросу неоднозначна.
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли убыток от операций с ценными бумагами уменьшать доход от прочих операций, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
При этом, как разъясняет Минфин России, Налоговый кодекс РФ не запрещает уменьшать прибыль по операциям с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности (Письма от 19.12.2012 N 03-03-06/1/666, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194, от 16.02.2009 N 03-03-06/1/68, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/507, от 05.03.2008 N 03-03-06/1/142).
Аналогичной позиции придерживается большинство судов (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 N 14908/07). Однако в судебной практике высказывалась и противоположная точка зрения: доходы от операций с ценными бумагами нельзя уменьшить на убыток от основной деятельности.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли прибыль от операций с ценными бумагами уменьшить на сумму убытка, полученного по основной деятельности, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Иногда контролирующие органы квалифицируют в качестве убытка от реализации (выбытия) ценных бумаг дебиторскую задолженность перед налогоплательщиком по оплате (погашению) таких бумаг. И, как следствие, полагают, что данный убыток нужно списывать по правилам, предусмотренным п. 10 ст. 280 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-03-06/1/10).
Кроме того, по мнению Минфина России, в случае ликвидации векселедателя (эмитента) до момента погашения векселя (облигации) убыток в виде денежных средств, выданных векселедателю или эмитенту, вообще не может быть учтен держателем ценной бумаги для целей налогообложения. Обосновывается эта позиция тем, что такая ситуация в ст. 280 НК РФ не предусмотрена (Письма Минфина России от 15.10.2012 N 03-03-06/2/116, от 17.09.2012 N 03-03-06/2/104, от 03.06.2011 N 03-03-06/3/3, от 01.03.2010 N 03-03-06/2/36, от 10.07.2009 N 03-03-06/2/136, от 04.09.2008 N 03-03-05/99). Налоговые органы также поддерживают такой подход (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111074).
В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.04.2008 N 15706/07 указал на ошибочность таких выводов. Суд разъяснил, что дебиторская задолженность по оплате ценных бумаг списывается при ее переходе в разряд безнадежных долгов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Однако отметим, что Минфин России в некоторых разъяснениях косвенно высказал свое несогласие с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ (Письма от 15.10.2012 N 03-03-06/2/116, от 03.06.2011 N 03-03-06/3/3).
Правоприменительную практику по вопросу о том, учитывается ли в расходах стоимость векселя при его неоплате векселедателем, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 256; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!