СИТУАЦИЯ: Какая налоговая ставка применяется к дивидендам, выплачиваемым с 1 января 2011 г., но начисленным по итогам налоговых периодов до 2010 г.?
Как мы уже отмечали, с 1 января 2011 г. в п. 3 ст. 284 НК РФ внесены существенные изменения, которые упростили порядок применения нулевой ставки налога в отношении дивидендов, полученных российскими организациями (пп. "а" п. 9 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ). В частности, отменено требование о минимальной стоимости приобретения доли (акций и проч.) для применения ставки 0%.
Вместе с тем никаких изменений в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, которым установлена общая ставка налога на прибыль с дивидендов, названный Закон не внес.
Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ в действующей редакции применяются только в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г. и последующие налоговые периоды. Следовательно, при расчете налога с дивидендов, которые начислены за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 г., организации нужно руководствоваться положениями п. 3 ст. 284 НК РФ в прежней редакции. Аналогичная точка зрения высказывается и Минфином России (Письма от 26.07.2013 N 03-03-06/1/29771, от 14.05.2013 N 03-03-06/1/16722, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14035, от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11396, от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6318).
В соответствии с разъяснениям финансового ведомства налоговые агенты (налогоплательщики) при исчислении налога на прибыль с дивидендов, выплаченных с 1 января 2011 г., но начисленных по итогам налоговых периодов, окончившихся до 2010 г., вправе применить ставку 0%, если единовременно соблюдены следующие требования (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):
|
|
|
- получатель дивидендов на дату принятия решения об их выплате не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% долей в уставном капитале (вкладом в складочном капитале и т.п.) либо депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов;
- стоимость приобретения указанных долей (акций, вкладов) или депозитарных расписок превышает 500 млн руб.
Если данные требования не соблюдаются, налоговый агент (налогоплательщик), по мнению чиновников, должен применить к дивидендам ставку налога на прибыль 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Однако Президиум ВАС РФ высказал иное мнение. Так, в Постановлении от 25.06.2013 N 18087/12 суд отметил, что чистая прибыль и нераспределенная прибыль прошлых лет, отраженная на счете 84, тождественны по своей природе. По мнению членов Президиума ВАС РФ, это исключает различный режим налогообложения дивидендов в зависимости от отчетного (налогового) периода, за который принято решение о распределении прибыли.
Президиум ВАС РФ также указал, что ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ не запрещает применять нулевую ставку при выплате дивидендов по результатам деятельности организации за 2010 г. с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет. Таким образом, по мнению Президиума ВАС РФ, независимо от периода формирования прибыли, если решение о ее распределении принято с 1 января 2011 г., для применения ставки 0% достаточно выполнения не трех, а двух условий: о размере доли участия и сроке владения ею (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
|
|
|
Следует отметить, что подход Президиума ВАС РФ выгоден организациям. Однако, по нашему мнению, положения ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ оснований для таких выводов не дают. Ведь нераспределенная прибыль прошлых лет не может относиться к прибыли по результатам деятельности за текущий год независимо от порядка отражения распределения прибыли в бухгалтерском учете.
Кроме того, выводы, приведенные в Постановлении Президиума ВАС РФ, были включены в Обзор судебной практики рассмотрения налоговых споров, направленный ФНС России для использования в работе нижестоящими налоговыми органами (Письмо от 24.12.2013 N СА-4-7/23263). А согласно Письму Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (доведено для сведения нижестоящих налоговых органов и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) налоговые органы при решении неоднозначных вопросов должны руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ. Это значительно снижает вероятность претензий со стороны территориальных налоговых органов при применении налогоплательщиками пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Закона N 368-ФЗ в отношении выплаченных с 1 января 2011 г. дивидендов за налоговые периоды до 2010 г. Вместе с тем если инспекция все же оспорит такой подход, то с учетом позиции ВАС РФ у налогоплательщика есть шанс отстоять в суде правомерность своих действий.
|
|
|
Обратите внимание!
Со дня вступления в силу Закона РФ о поправке к Конституции РФ от 05.02.2014 N 2-ФКЗ установлен шестимесячный срок, в течение которого Высший Арбитражный Суд РФ упраздняется, а вопросы осуществления правосудия, отнесенные к его ведению, передаются в юрисдикцию Верховного Суда РФ (ч. 2 ст. 2 Закона N 2-ФКЗ). Закон N 2-ФКЗ вступил в силу 6 февраля 2014 г. (ч. 1 ст. 2 данного Закона).
Вместе с тем арбитражные суды Российской Федерации и после упразднения ВАС РФ могут в своих решениях ссылаться на сохранившие силу постановления Президиума ВАС РФ (абз. 7 ч. 4 ст. 170 АПК РФ).
Таким образом, и после завершения деятельности ВАС РФ при обжаловании решения налогового органа, вынесенного по итогам проверки, налогоплательщики могут подкреплять свои доводы позицией ВАС РФ, изложенной в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ.
|
|
|
Напомним, что ранее контролирующие органы, руководствуясь буквальным прочтением ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ, отмечали: к дивидендам, начисленным по итогам налоговых периодов до 2010 г., но выплаченным с 1 января 2011 г., налоговый агент (налогоплательщик) не может применить ставки, которые предусмотрены п. 3 ст. 284 НК РФ. По мнению чиновников, в любом случае налог с указанных дивидендов следовало исчислять по ставке 20% (Письма Минфина России от 12.10.2012 N 03-03-06/1/547, от 17.08.2012 N 03-03-06/2/90, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/393, от 26.06.2012 N 03-03-06/1/321, от 04.04.2012 N 03-03-10/34 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@), от 11.04.2011 N 03-03-06/1/229).
Примечание
Аналогичные выводы финансовое ведомство делало и в отношении дивидендов, выплаченных в 2011 г. из прибыли отчетных периодов 2010 г. (Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-03-10/29 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@)).
Однако позицию контролирующих органов не разделяли судебные инстанции. Так, Высший Арбитражный Суд РФ своим Решением от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 признал недействующим упомянутое выше Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34. Суд пришел к выводу, что толкование положений ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ, на которых финансовое ведомство основывает свою позицию, является ошибочным, поскольку изменяет порядок налогообложения дивидендов, выплаченных из прибыли, полученной до 2010 г.
Кроме того, суд пояснил, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Часть чистой прибыли, не направленная на выплату доходов учредителям (участникам), формирует нераспределенную прибыль. Тождественность данных понятий исключает различный порядок налогообложения дивидендов в зависимости от отчетного периода, за который они начислены.
Обратите внимание!
ФНС России Письмом от 25.01.2013 N ЕД-4-3/906@ направила Решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 нижестоящим органам для сведения и использования в работе.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 236; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!