КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ИСХОДЯ ИЗ СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
По итогам налогового периода вы должны рассчитать сумму налога на имущество (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Порядок расчета налога за год определен в п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ, разд. IV, V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения декларации).
Для расчета налога применяется формула:
НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП - НИл - НИин,
где НИ - сумма налога на имущество по итогам года;
СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;
СрГодСтл - среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом на имущество в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;
НСт - налоговая ставка;
АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ;
НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению суммы налога к уплате;
НИин - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с зачетом налога, уплаченного в иностранном государстве.
Чтобы рассчитать налог по формуле, нужно последовательно произвести следующие действия.
1. Определить объект налогообложения, в том числе:
- исключить из расчета имущество, которое не признается объектом налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ);
|
|
|
- выделить группы (объекты) основных средств, по которым налог на имущество исчисляется отдельно (п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ).
2. Рассчитать среднегодовую стоимость имущества (налоговую базу). При этом необходимо учесть льготы по освобождению имущества от уплаты налога.
3. Применить налоговую ставку.
4. Применить льготы в виде уменьшения суммы налога к уплате.
Далее рассмотрим подробнее каждую из этих операций.
8.3.1. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объект налогообложения при расчете налога на имущество по итогам года определяется так же, как и при расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов (ст. 374 НК РФ).
При этом необходимо выделить группы имущества и объекты основных средств, в отношении которых вы должны рассчитать налог отдельно (п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ, п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации). Напомним, что такая группировка имущества производится исходя из следующих критериев:
- бюджета, в который уплачивается налог;
- налоговой ставки;
- особенностей заполнения налоговой декларации.
Кроме того, для расчета налога за год дополнительно нужно выделить имущество, в отношении которого вы уплатили налог за границей (п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации). Ведь этот налог может быть зачтен. Такая возможность предусмотрена п. 1 ст. 386.1 НК РФ.
|
|
|
8.3.2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ.
ФОРМУЛА РАСЧЕТА СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
После того как вы определили объект налогообложения и разделили его на группы, нужно рассчитать среднегодовую стоимость имущества каждой из этих групп.
Среднегодовая стоимость имущества является налоговой базой для расчета налога по итогам года. Она определяется по правилам абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ.
Формула расчета среднегодовой стоимости имущества выглядит так:
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп1 + ОСп2) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп1 - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца налогового периода;
ОСп2 - остаточная стоимость имущества на последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев в налоговом периоде.
Итак, последовательность действий такова.
Шаг 1. Сначала нужно определить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число последнего месяца налогового периода.
|
|
|
То есть, чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, вы должны определить его остаточную стоимость на 1 января, 1 февраля... 1 и 31 декабря.
Примечание
О том, как определяется остаточная стоимость имущества для целей налога на имущество организаций, вы можете узнать в разд. 4.1.1.1 "Как определяется остаточная стоимость основных средств для целей налогообложения имущества".
Отметим, что в расчете среднегодовой стоимости участвует все имущество, которое относится к объекту налогообложения, включая льготируемое (освобожденное от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК РФ или региональным законом). Это следует из порядка заполнения разд. 2 налоговой декларации (см. разд. V Порядка заполнения декларации).
Так, значения остаточной стоимости имущества отражаются по строкам 020 - 140 графы 3 в части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.
Шаг 2. Полученные значения остаточной стоимости имущества необходимо суммировать.
|
|
|
То есть для расчета среднегодовой стоимости имущества нужно сложить значения его остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца года и прибавить значение остаточной стоимости этого имущества на 31 декабря отчетного года.
Шаг 3. Полученную сумму вы разделите на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1.
То есть при расчете налога за год сумму значений остаточной стоимости имущества нужно разделить на 13.
Округленная сумма среднегодовой стоимости имущества отражается по строке 150 разд. 2 налоговой декларации. А если у вас нет льгот по освобождению имущества от налога, то данная сумма указывается еще и по строке 190 этого раздела.
Примечание
О льготах по налогу на имущество подробно рассказано в гл. 7 "Льготы по налогу на имущество организаций".
8.3.3. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 277; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!