РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ
Авансовый платеж рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 382 НК РФ).
Шаг 1. Среднюю стоимость каждой группы имущества или объекта недвижимости нужно умножить на ставку налога.
Напомним, что конкретные ставки налога определяются в законах субъектов РФ и не могут быть больше 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).
Примечание
Подробнее о ставках налога на имущество читайте в гл. 5 "Налоговые ставки по налогу на имущество организаций".
Шаг 2. Полученное произведение средней стоимости имущества за отчетный период и ставки налога нужно разделить на 4.
Таким образом, по сути, мы определяем четверть от годовой суммы налога. Это и есть сумма авансового платежа.
На практике часто возникает вопрос о том, что правильно: рассчитывать авансовые платежи с копейками или округлять полученную сумму. Следует отметить, что решается он неоднозначно.
Глава 30 НК РФ не содержит специальных указаний на этот счет. Между тем в Порядке заполнения налогового расчета предусмотрено, что все стоимостные показатели в строках отчетности должны отражаться без копеек. При этом значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения налогового расчета).
Исходя из этого, вы и в бухгалтерском учете отразите сумму авансового платежа без копеек. Ведь счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся к уплате по налоговым декларациям (расчетам). Основание - Инструкция по применению Плана счетов.
|
|
|
Таким образом, если вы будете заполнять отчетность в соответствии с Порядком заполнения налогового расчета, а уплачивать авансовые платежи, исходя из расчета с копейками, у вас могут возникнуть некоторые расхождения.
Налоговые органы, как правило, ориентируются на показатели в отчетности. А это означает, что если при расчете аванса у вас получилась сумма, к примеру, 9500,62 руб. и в отчетности вы округлите ее до 9501 руб., то и заплатить вам придется 9501 руб. Иначе на сумму недоплаты вам начислят пени.
Округленная сумма исчисленного авансового платежа отражается по строке 180 разд. 2 налогового расчета (п. 2.2, пп. 10 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета).
РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: УМЕНЬШЕНИЕ СУММЫ К УПЛАТЕ
Если вы имеете право на льготу в виде уменьшения суммы авансового платежа по налогу на имущество к уплате, то применить ее вы можете после расчета авансового платежа в целом. Как это сделать, определено в пп. 3 п. 4.2 разд. IV, пп. 11 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.
|
|
|
Шаг 1. Сначала вам необходимо определить сумму, на которую можно уменьшить авансовый платеж к уплате, в соответствии с региональным законодательством.
Например, если льгота установлена в виде права уплачивать авансовый платеж в бюджет в размере 70% его исчисленной суммы, то величину авансового платежа, отраженную по строке 180 разд. 2 налогового расчета, нужно умножить на 30% (100% - 70%).
Полученное значение вы отразите по строке 200 разд. 2 налогового расчета.
Шаг 2. Из суммы исчисленного авансового платежа (строка 180 разд. 2 налогового расчета) вам нужно вычесть сумму, на которую можно его уменьшить (строка 200 разд. 2 налогового расчета).
Разница (авансовый платеж к уплате в бюджет) отражается по строке 030 разд. 1 налогового расчета.
СИТУАЦИЯ: Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций, если основное средство приобретено (введено в эксплуатацию) либо выбыло в течение отчетного периода?
Если ваше имущество приобретено или выбыло после начала (до окончания) отчетного периода, данное обстоятельство никак не влияет на порядок расчета средней стоимости для целей налогообложения. Это значит, что, если вы приобрели (реализовали) основное средство даже в середине отчетного периода, исчислять авансовый платеж вы будете, исходя из общего количества месяцев отчетного периода (Письмо ФНС России от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@).
|
|
|
При этом если основное средство поступило к вам после начала отчетного периода, то при расчете средней стоимости объекта его остаточная стоимость в месяце приобретения и предшествующих месяцах будет равна нулю.
А остаточная стоимость в месяце, следующем за месяцем приобретения, будет равна первоначальной стоимости основного средства. Ведь амортизацию вы начислите в первый раз только в этом месяце (п. 21 ПБУ 6/01).
Например, организация "Альфа" в феврале приобрела и ввела в эксплуатацию ноутбук первоначальной стоимостью 50 000 руб. Амортизация по ноутбуку начисляется в сумме 1389 руб. в месяц.
При расчете средней стоимости облагаемого налогом имущества по итогам I квартала организация "Альфа" учтет стоимость ноутбука следующим образом.
| Дата | Остаточная стоимость, руб. |
| 1 января | 0 |
| 1 февраля | 0 |
| 1 марта | 50 000 |
| 1 апреля | 48 611 (50 000 - 1389) |
Если же основное средство выбывает в отчетном периоде, то на его остаточную стоимость на 1-е число месяца выбытия это не влияет. Но в последующих месяцах остаточная стоимость выбывшего основного средства будет равна нулю.
|
|
|
Например, в феврале организация "Бета" продала основное средство. Его остаточная стоимость на 1 января составляла 340 678 руб. Амортизация по данному объекту начислялась в размере 4055,69 руб. в месяц.
При исчислении авансового платежа за полугодие организация "Альфа" отразит следующие значения остаточной стоимости данного основного средства.
| Дата | Остаточная стоимость, руб. |
| 1 января | 340 678 |
| 1 февраля | 336 622,31 (340 678 - 4055,69) |
| 1 марта | 0 |
| 1 апреля | 0 |
| 1 мая | 0 |
| 1 июня | 0 |
| 1 июля | 0 |
Остаточную стоимость выбывшего имущества, по которому вы рассчитывали авансовые платежи в совокупности с другими основными средствами, необходимо учитывать при расчете средней стоимости имущества и после выбытия.
В результате сумма уплаченных в налоговом периоде авансовых платежей в отношении данного имущества будет больше, чем сумма налога по итогам года. Ведь после выбытия основного средства сумма значений его остаточной стоимости будет оставаться неизменной в течение всего налогового периода, но делить ее для расчета средней (среднегодовой) стоимости вы будете на все большее количество месяцев. По итогам года авансовые платежи вы зачтете при расчете налога к уплате.
Если при этом возникнет переплата по налогу на имущество, ее можно будет вернуть или зачесть по правилам ст. 78 НК РФ.
Примечание
О порядке расчета налога на имущество по итогам года вы можете узнать в разд. 8.3 "Как рассчитать налог на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости имущества".
Отметим, что если в течение года у вас выбывает недвижимость, которая расположена вне места нахождения вашей организации и ее обособленных подразделений, то вы не должны далее платить по ней авансовые платежи. Можно сразу перечислить итоговую сумму налога на имущество, не дожидаясь окончания года.
Это следует из положений п. 1 ст. 45 НК РФ, в котором установлено, что налогоплательщик вправе досрочно уплатить налог. Такого же подхода придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32).
Приложение к разделу 8.2
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 307; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!