КАК РАССЧИТАТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ,
ОБЛАГАЕМОЕ ПО СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ
По общему правилу организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество три раза в год: по итогам каждого отчетного периода. Основание - п. 4 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ.
Однако региональным законом отдельные категории организаций могут быть освобождены от уплаты авансовых платежей (п. 6 ст. 382 НК РФ).
Более того, субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу на имущество (п. 3 ст. 379 НК РФ). В этом случае авансовые платежи также не нужно производить.
Порядок расчета авансового платежа в отношении имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, по итогам отчетного периода определен в п. 4 ст. 382 НК РФ, разд. IV и V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения налогового расчета).
Сумма авансового платежа рассчитывается по формуле:
АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,
где АП - авансовый платеж за отчетный период;
СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы в виде освобождения от налога на имущество;
НСт - налоговая ставка;
АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.
|
|
|
Чтобы применить формулу, нужно последовательно выполнить следующие действия.
1. Определить объект налогообложения - имущество, которое облагается налогом.
2. Рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период (налоговую базу для начисления авансовых платежей). При этом необходимо учесть льготы в виде освобождения от уплаты налога определенного имущества.
3. Применить к базе для начисления авансовых платежей налоговую ставку и выделить 1/4 полученного произведения.
4. Применить льготы по уменьшению суммы налога к уплате.
Далее рассмотрим подробнее каждую из этих операций.
РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объект налогообложения по налогу на имущество - это имущество, которое учтено на вашем балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Как правило, такое имущество отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Это следует из п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
|
|
|
Примечание
В некоторых случаях облагаемое имущество может отражаться и на других счетах бухгалтерского учета. Подробнее об этом см.:
- разд. 3.1.2 "На каких счетах бухгалтерского учета отражаются основные средства организации (счета 01, 03, 79)";
- разд. 3.1.7 "В каких случаях вложения во внеоборотные активы (счет 08) облагаются налогом на имущество";
- разд. 3.1.8 "В каких случаях оборудование к установке (счет 07) облагается налогом на имущество".
Следует иметь в виду, что отдельные виды имущества не признаются объектом налогообложения, например земельные участки и иные объекты природопользования (п. 4 ст. 374 НК РФ). Стоимость такого имущества не участвует в расчете авансовых платежей и налога и не учитывается при формировании показателей налогового расчета (налоговой декларации).
Примечание
О том, какое имущество не является объектом налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.3 "Имущество организации, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".
|
|
|
Далее среди имущества, которое облагается налогом, необходимо выделить группы основных средств исходя из нескольких критериев.
Во-первых, следует определить имущество, в отношении которого авансовые платежи уплачиваются в разные бюджеты, т.е. нужно выделить (п. 3 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ):
а) имущество, по которому налог перечисляется по месту нахождения организации. Как правило, это все основные средства организации, за исключением переданных на баланс обособленного подразделения, а также объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации;
б) имущество, в отношении которого налог перечисляется по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. В частности, это основные средства, которые учитываются на балансе обособленного подразделения (кроме недвижимости, расположенной вне места нахождения данного подразделения);
в) объекты недвижимости, которые расположены вне места нахождения организации или обособленного подразделения с отдельным балансом. В данном случае налог (авансовый платеж) рассчитывается по каждому объекту недвижимости отдельно. На это указал Минфин России в п. 1 Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16.
|
|
|
Во-вторых, может потребоваться выделить из указанных групп основные средства, облагаемые по разным налоговым ставкам. Напомним, что субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные ставки налога в отношении разных видов имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).
Например, организация "Альфа", расположенная в г. Москве, имеет филиал (с отдельным балансом) в Республике Карелия, а также два обособленных подразделения (без отдельных балансов) в Саратовской области, расположенных в зданиях завода и склада, которые принадлежат организации на праве собственности.
На балансе карельского филиала организации числится имущество, которое облагается по ставкам 0, 0,2 и 2,2% (условно).
Недвижимость организации, расположенная в Саратовской области, облагается по общей ставке 2,2% (здание склада) (условно).
Имущество организации, находящееся в г. Москве, облагается по ставке 2,2% (условно).
Рассчитывать налог на имущество (авансовые платежи) организация "Альфа" будет отдельно со стоимости:
- всего имущества, учтенного на ее балансе, в том числе движимого имущества обособленных подразделений, находящихся в Саратовской области (поскольку они не имеют отдельного баланса);
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 2,2%;
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 0,2%;
- имущества карельского филиала, облагаемого по ставке 0%;
- здания завода в Саратовской области;
- здания склада в Саратовской области.
В-третьих, нужно учитывать особенности заполнения налоговой отчетности - расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Они предполагают выделение и раздельное исчисление авансовых платежей в отношении:
а) льготируемого имущества - отдельно по каждой льготе, связанной с полным освобождением того или иного имущества от налога;
б) каждого основного средства, которое расположено на территории нескольких субъектов РФ или на территории региона и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ).
Это следует из формы указанного налогового расчета и п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 274; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!