РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ.
ФОРМУЛА РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
Средняя стоимость имущества за отчетный период, которая является базой для расчета авансового платежа по налогу на имущество, определяется по формуле (п. 4 ст. 376, п. 4 ст. 382 НК РФ):
СрСт = ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл / (М + 1),
где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость этого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца отчетного периода;
ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
Итак, порядок расчета средней стоимости имущества за отчетный период выглядит следующим образом.
Шаг 1. Определите остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
Например, если вам нужно рассчитать среднюю стоимость имущества за I квартал, то вы должны определить его остаточную стоимость на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.
Если же вы рассчитываете авансовый платеж за полугодие, остаточную стоимость придется определять на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и на 1 июля.
При этом в расчете средней стоимости участвует все имущество, которое относится к объекту налогообложения, включая льготируемое (освобожденное от обложения налогом имущество в соответствии со ст. 381 НК РФ или региональным законом). Это следует из разд. 2 налогового расчета и разд. V Порядка заполнения налогового расчета.
|
|
|
Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, как определяется остаточная стоимость основных средств для целей исчисления налога на имущество, читайте в разд. 4.1.1.1 "Как определяется остаточная стоимость основных средств для целей налогообложения имущества".
Значения остаточной стоимости имущества отражаются по строкам 020 - 110 графы 3 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налогового расчета.
Шаг 2. Затем необходимо суммировать все полученные значения остаточной стоимости имущества.
Например, если вы рассчитываете среднюю стоимость имущества за I квартал, то вам нужно суммировать значения остаточной стоимости имущества за 4 месяца (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля), если за полугодие - за 7 месяцев, если за 9 месяцев - за 10 месяцев.
Шаг 3. Разделите полученную сумму на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.
|
|
|
Таким образом, если вы рассчитываете авансовый платеж за I квартал, вам нужно разделить сумму "остаточных стоимостей" на 4, если за полугодие - на 7, а если за 9 месяцев - на 10.
Округленная сумма средней стоимости имущества за отчетный период отражается по строке 120 разд. 2 налогового расчета.
Рассчитать среднюю стоимость нужно отдельно по каждой группе имущества или объекту недвижимости, которые вы выделили в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ и п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета. Об этом было сказано выше.
РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТ
В ВИДЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Предположим, что вы применяете льготы в виде освобождения от уплаты налога в отношении какого-то вида имущества или всех ваших основных средств. Напомним, что такая возможность может быть предоставлена как федеральным законодательством (ст. 381 НК РФ), так и региональными законами (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ).
В таком случае при расчете средней стоимости имущества вы должны учесть следующее.
Чтобы правильно определить сумму авансового платежа, из средней стоимости, которую вы рассчитали по всему имуществу (строка 120 разд. 2 налогового расчета), нужно вычесть среднюю стоимость основных средств, по которым вы освобождены от уплаты налога. Это следует из порядка заполнения разд. 2 налогового расчета (пп. 10 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).
|
|
|
Средняя стоимость льготируемого имущества за отчетный период рассчитывается точно так же, как и средняя стоимость облагаемого налогом имущества.
Значения остаточной стоимости всего льготируемого имущества на определенную дату отражаются по строкам 020 - 110 графы 4 разд. 2 налогового расчета. А средняя стоимость указывается по строке 140 разд. 2 налогового расчета.
Разница между средней стоимостью всего имущества и средней стоимостью льготируемого имущества отдельно в налоговом расчете не отражается. Но в дальнейшем она будет учитываться при расчете суммы авансового платежа по строке 180 разд. 2 налогового расчета (пп. 10 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).
Имейте в виду, что если у вас есть право на несколько льгот, то по каждой из них нужно рассчитать среднюю стоимость соответствующего имущества отдельно. Ведь по каждой льготе вы должны заполнить отдельный разд. 2 налогового расчета. Это следует из абз. 8 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.
|
|
|
Например, организация "Бета" находится в г. Москве и имеет право на льготы по налогу на имущество, которые связаны с полным освобождением от налогообложения двух объектов недвижимости, расположенных в одном районе города:
- здания, переданного в аренду организации, которая занимается выпуском легковых автомобилей в г. Москве и использует это здание для производственных целей (пп. 20.1 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы N 64);
- многоэтажного гаража-автостоянки, приобретенного организацией для осуществления предпринимательской деятельности (пп. 9 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы N 64).
Поскольку данные объекты основных средств освобождены от налога на имущество по разным основаниям, в отношении каждого объекта нужно заполнить отдельный разд. 2 налогового расчета (абз. 8 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).
Из п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета следует, что вы должны заполнить отдельный разд. 2 по льготируемому имуществу, даже если применяете только одну льготу.
В то же время налоговые органы разъясняют, что отдельный разд. 2 надо заполнять, только когда организация применяет две и более льготы в виде освобождения имущества от налогообложения (Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@). Отметим, что аналогичный вывод можно сделать, исходя из названий граф 3 и 4 разд. 2 налогового расчета.
Таким образом, в случае применения льгот может потребоваться заполнение нескольких листов разд. 2. В первом из этих листов в графе 3 нужно указать остаточную стоимость всего налогооблагаемого имущества организации (льготируемого и нельготируемого), за исключением стоимости имущества, в отношении которого заполнены отдельные листы разд. 2. В графе 4 следует отразить остаточную стоимость имущества, в отношении которого действует льгота (или одна из применяемых льгот, если их несколько). Второй и последующие листы разд. 2 заполняются только в отношении одной из групп (объектов) льготируемого имущества. Поэтому показатели граф 3 и 4 в них равны. В итоге сумма значений показателей графы 3 всех листов разд. 2 является общей стоимостью налогооблагаемого имущества организации - льготируемого и нельготируемого.
Такой алгоритм заполнения налогового расчета подтвержден Письмом ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 220; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!