ГЛАВА 8. КАК ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 14 НК РФ). С этим связаны некоторые особенности его исчисления и уплаты.

В Налоговом кодексе РФ порядок исчисления и уплаты данного налога установлен лишь в общих чертах (ст. ст. 382 - 385.1 НК РФ). Многие ключевые вопросы его исчисления и уплаты вправе решать только законодательные органы субъектов Российской Федерации. Это следует из п. 2 ст. 372 НК РФ.

В частности, законом субъекта РФ устанавливаются:

- ставка (либо шкала ставок) налога в размере не более 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ) либо с учетом положений п. 3 ст. 380 НК РФ;

- льготы по налогу;

- порядок уплаты налога и его особенности. Например, у регионов есть возможность ввести обязанность перечислять налог и авансовые платежи (полностью или частично) в местные бюджеты, отменить авансовые платежи для отдельных категорий налогоплательщиков и др.;

- сроки уплаты авансовых платежей и налога.

Таким образом, определить, когда и как нужно уплачивать налог (авансовые платежи), можно только с учетом норм о налоге на имущество, которые установлены законами соответствующего региона. Отметим, что для некоторых категорий налогоплательщиков и видов имущества принят особый порядок исчисления и (или) уплаты налога на имущество. Так, например, специальные правила действуют:

а) для иностранных организаций (п. п. 2, 3 ст. 374, пп. 3 п. 1 ст. 378.2, п. п. 5, 6 ст. 383 НК РФ);

б) в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения России (далее - ЕСГС) (п. 3 ст. 382, ст. 385.2 НК РФ);

в) для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (ст. 385.1 НК РФ);

г) в отношении имущества гидротехнических сооружений, а также сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (п. 6 ст. 376 НК РФ).

В настоящей главе мы не будем останавливаться на особенностях исчисления и уплаты налога в указанных случаях. Расскажем об общих правилах исчисления и уплаты налога, которые должны соблюдать большинство российских организаций. В частности, далее мы рассмотрим:

- как определить бюджет, в который вам нужно уплачивать налог в отношении того или иного имущества;

- как рассчитать и уплатить авансовый платеж и налог по итогам года;

- как отразить начисление и уплату налога (авансового платежа) в бухгалтерском учете;

- какие санкции могут быть применены к организации в случае несвоевременной или неполной уплаты налога (авансового платежа).

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 8.1. В какой бюджет организация должна уплачивать налог на имущество (авансовые платежи) >>>

разд. 8.2. Как рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество организации, облагаемое по среднегодовой стоимости >>>

разд. 8.3. Как рассчитать налог на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости имущества >>>

разд. 8.4. Срок уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему >>>

разд. 8.5. Особенности расчета и уплаты налога на имущество организаций (авансовых платежей), если объект недвижимости находится в нескольких субъектах РФ (регионах) >>>

разд. 8.6. Бухгалтерский учет налога на имущество: проводки по начислению и уплате >>>

разд. 8.7. Ответственность (штраф) и пени за неуплату (несвоевременную уплату) авансовых платежей и налога на имущество организаций >>>

В КАКОЙ БЮДЖЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА УПЛАЧИВАТЬ

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО (АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ)

По общему правилу налог на имущество (авансовые платежи по нему) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383 НК РФ). При этом законодатель установил следующие исключения:

1) налог (авансовые платежи) в отношении движимого имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, организация перечисляет по месту нахождения подразделения (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ);

2) налог (авансовые платежи) в отношении недвижимости необходимо уплачивать по месту ее нахождения независимо от того, на чьем балансе состоит такой объект (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ).

Эти специальные положения действуют в том случае, если имущество находится на территории РФ. Если же оно расположено за границей, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, налог и авансовые платежи нужно уплачивать по месту нахождения организации. Данный вывод следует из п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ.

Обратите внимание!

Минфин России в Письме от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16 высказал иное мнение по вопросу уплаты налога (авансового платежа) в отношении недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации.

Финансовое ведомство разъяснило: если недвижимость числится на отдельном балансе обособленного подразделения организации, налог должен исчисляться и уплачиваться в бюджет того субъекта, в котором находится данное обособленное подразделение.

Примечание

Дополнительно об уплате налога в отношении основных средств, находящихся вне территории Российской Федерации, вы можете узнать в разд. 3.1.5 "Облагаются ли налогом основные средства, которые находятся на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за рубежом?".

Для наглядности изложенная информация приведена в таблице.

Вид имущества	Балансодержатель имущества	Куда уплачивается налог (авансовый платеж)
Движимое имущество на территории РФ	Организация	По месту нахождения организации (п. 3 ст. 383 НК РФ)
	Обособленное подразделение с отдельным балансом <*>	По месту нахождения данного подразделения (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ)
Недвижимое имущество на территории РФ	Организация	По месту нахождения недвижимости (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ)
	Обособленное подразделение с отдельным балансом <*>
Имущество (движимое и недвижимое), которое находится: - за границей; - в территориальном море; - на континентальном шельфе; - в исключительной экономической зоне РФ	Организация	По месту нахождения организации (п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ)
	Обособленное подразделение с отдельным балансом <*>

--------------------------------

<*> Подробнее об уплате налога в отношении имущества обособленного подразделения вы можете узнать в гл. 11 "Как уплачивается налог на имущество организаций при наличии обособленных подразделений".

Обратите внимание!

Как видим, для уплаты налога важно правильно определить место нахождения организации, обособленного подразделения, недвижимости. При этом нужно руководствоваться следующими нормами, установленными ст. 83 НК РФ для постановки организаций на налоговый учет.

1. Местом нахождения организации признается место ее государственной регистрации, т.е. место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации - генерального директора, совета директоров и т.п. (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 2 ст. 54 ГК РФ).

2. Местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организацией деятельности через это обособленное подразделение (абз. 15 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ).

3. Местом нахождения недвижимого имущества признается (п. 5 ст. 83 НК РФ):

- по общему правилу - место фактического нахождения недвижимости (ее адрес);

- для морских, речных и воздушных судов, которые подлежат государственной регистрации, - место (порт) приписки, а при его отсутствии - место государственной регистрации судна. Если же и место государственной регистрации отсутствует, местом нахождения судна будет признано место нахождения собственника.

Особо подчеркнем, что уплата налога на имущество (авансовых платежей) не зависит от факта постановки на учет в налоговых органах. Поэтому, даже если вы по какой-то причине не состоите на налоговом учете по месту нахождения, к примеру, вашей недвижимости, вы все равно должны платить налог там, где она расположена.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 231; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 44 45 46 47 484950 51 52 53 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!