Расчета авансового платежа по налогу на имущество организации, облагаемое по среднегодовой стоимости

Ситуация

Торговая организация "Альфа" находится в г. Санкт-Петербурге. На территории этого субъекта РФ, а также в нескольких населенных пунктах Ленинградской области расположены обособленные подразделения организации - торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.

На балансе организации "Альфа" (счет 01 "Основные средства") числятся:

- земельный участок в Ленинградской области (на нем планируется строительство склада);

- старинный особняк в центре г. Санкт-Петербурга, в котором расположен центральный офис организации (здание признано памятником истории и культуры федерального значения в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации");

- различные объекты движимого имущества, используемого как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).

По итогам I квартала 2012 г. бухгалтер организации "Альфа" располагает следующей информацией.

1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Альфа" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств") в I квартале 2012 г. изменялась таким образом.

Дата	Остаточная стоимость всех основных средств, руб.
1 января	14 164 500
1 февраля	14 036 200
1 марта	14 258 400
1 апреля	14 160 600

2. Остаточная стоимость движимого имущества и каждого из объектов недвижимости с учетом начисленной амортизации в этот же период изменялась следующим образом.

Дата	Остаточная стоимость, руб.
Дата	Движимое имущество	Здание центрального офиса	Земельный участок <>*
1 января	2 500 500	6 664 000	5 000 000
1 февраля	2 400 000	6 636 200	5 000 000
1 марта	2 650 000 <>	6 608 400	5 000 000
1 апреля	2 580 000	6 580 600	5 000 000

--------------------------------

<*> Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

<**> В феврале организация купила и ввела в эксплуатацию партию торгового оборудования.

Решение

В Законе Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев налогового периода. Срок уплаты - тот же, что и для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам, т.е. 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (ст. 3 Закона Санкт-Петербурга N 684-96, п. 2 ст. 386 НК РФ).

Организация "Альфа" должна рассчитать и уплатить авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал не позднее 2 мая 2012 г. <1>.

--------------------------------

<1> Если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2012 г. 30 апреля и 1 мая являются нерабочими днями (ст. 112 ТК РФ).

Шаг первый.

Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.

Основные средства организации отражены на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.

Исключаем из общей остаточной стоимости основных средств организации стоимость земельного участка, который не облагается налогом на имущество на основании пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца I квартала, а также на 1 апреля 2012 г. вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.

Дата	Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб.
1 января	9 164 500 (14 164 500 - 5 000 000)
1 февраля	9 036 200 (14 036 200 - 5 000 000)
1 марта	9 258 400 (14 258 400 - 5 000 000)
1 апреля	9 160 600 (14 160 600 - 5 000 000)

Полученные значения остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом на имущество, отражаем по строкам 020 - 050 в графе 3 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налогового расчета.

Шаг второй.

Определяем среднюю стоимость всего облагаемого налогом имущества за I квартал.

Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля и делим полученную сумму на 4 (количество месяцев в I квартале, увеличенное на 1):

(9 164 500 руб. + 9 036 200 руб. + 9 258 400 руб. + 9 160 600 руб.) / 4 = 9 154 925 руб.

Полученное значение средней стоимости всего облагаемого налогом имущества отражаем по строке 120 разд. 2 налогового расчета.

Шаг третий.

Применяем льготу по освобождению организации от уплаты налога на имущество в отношении здания, которое является памятником истории и культуры.

1. Сначала отражаем по строкам 020 - 050 в графе 4 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налогового расчета значения остаточной стоимости льготируемого имущества:

- на 1 января - 6 664 000 руб.;

- на 1 февраля - 6 636 200 руб.;

- на 1 марта - 6 608 400 руб.;

- на 1 апреля - 6 580 600 руб.

2. Затем определяем среднюю стоимость данного имущества за I квартал.

Для этого суммируем указанные выше значения остаточной стоимости льготируемого имущества и делим сумму на 4:

(6 664 000 руб. + 6 636 200 руб. + 6 608 400 руб. + 6 580 600 руб.) / 4 = 6 622 300 руб.

Полученное значение средней стоимости льготируемого имущества отражаем по строке 140 разд. 2 налогового расчета.

3. И наконец, из средней стоимости имущества (строка 120 разд. 2 налогового расчета) вычитаем среднюю стоимость льготируемого имущества, указанную по строке 140 разд. 2 налогового расчета:

9 154 925 руб. - 6 622 300 руб. = 2 532 625 руб.

Полученная разница отдельно не отражается в налоговом расчете. Мы учтем ее при исчислении суммы авансового платежа (строка 180 разд. 2 налогового расчета).

Обратите внимание!

В соответствии с п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета в отношении льготируемого имущества нужно заполнять отдельный разд. 2. В таком случае в этом отдельном разд. 2 показатели граф 3 и 4 будут одинаковыми.

Однако, по разъяснениям ФНС России, отдельный разд. 2 заполняется только в том случае, если организация применяет две льготы или более. Если же льгота действует в отношении одного вида имущества, заполнять отдельный разд. 2 не нужно (Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/234@).

Следуя таким разъяснениям, организация "Альфа" должна в графе 3 налогового расчета отразить сумму стоимости движимого имущества и здания офиса, а в графе 4 - показатели стоимости только льготируемого имущества, т.е. центрального офиса.

Вместе с тем рекомендуем дополнительно уточнить в вашей налоговой инспекции, как заполняется разд. 2 налогового расчета в случае применения льгот.

Шаг четвертый.

Исчисляем авансовый платеж за I квартал.

Для этого полученный в результате применения налоговой льготы остаток средней стоимости облагаемого налогом имущества за I квартал умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (ст. 2 Закона Санкт-Петербурга N 684-96).

Затем полученное произведение делим на 4:

2 532 625 руб. x 2,2% / 4 = 13 929,44 руб.

Данное значение округляем до целых рублей - отбрасываем 44 коп. (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения налогового расчета).

Сумму авансового платежа к уплате в бюджет в размере 13 929 руб. бухгалтер организации "Альфа" отразит по строке 180 разд. 2 и строке 030 разд. 1 налогового расчета.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 500; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 48 49 50 51 525354 55 56 57 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!