РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО, ЕСЛИ АМОРТИЗАЦИЯ
ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ
В бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации по некоторым объектам основных средств. В частности, если они (абз. 2, 3 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 49 Методических указаний):
- предназначены для реализации законодательства о мобилизационной подготовке и мобилизации, но законсервированы;
- принадлежат некоммерческим организациям.
Такие основные средства по общему правилу облагаются налогом на имущество (за исключением льготируемых объектов). Налоговая база по ним по итогам года рассчитывается по приведенной ниже формуле (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом имущество, в отношении которого налоговая база определяется в особом порядке исходя из его кадастровой стоимости, в этом расчете не участвует.
СрГодСт = (С1 + С2 + ... + Сп + Сп2) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
С1, С2... - стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;
Сп, Сп2 - стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
Поскольку в данном случае амортизация по имуществу не начисляется, в расчете налоговой базы участвует их стоимость, определяемая по формуле (абз. 2 п. 3 ст. 375 НК РФ):
С = ПС - Сизн,
где С - стоимость имущества, которая участвует в расчете налоговой базы;
|
|
|
ПС - первоначальная стоимость основного средства;
Сизн - сумма износа, исчисленного по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.
Отметим, что по указанному имуществу величина износа отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете 010 (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 49 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)). По общему правилу (абз. 2 п. 49 Методических указаний) начисление износа по основным средствам некоммерческими организациями производится один раз в год в конце года. Однако в учетной политике вы можете предусмотреть ежемесячное исчисление износа. Например, для того, чтобы иметь сведения для расчета базы по налогу на имущество организаций.
Кроме того, амортизация не начисляется по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Речь идет о земельных участках, объектах природопользования, музейных предметах и коллекциях и др. Однако нужно учитывать, что некоторые из них к объектам налогообложения не относятся. В частности, это касается земельных участков и природных ресурсов (п. 4 ст. 374 НК РФ).
|
|
|
Обратим внимание на следующий момент. По некоторым основным средствам начисление амортизации может быть временно приостановлено, если они (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний):
- переведены по решению руководителя на консервацию на срок свыше 3 месяцев;
- находятся на восстановлении (ремонте, реконструкции, модернизации) более 12 месяцев.
Однако это не означает, что по ним не предусмотрено начисление амортизации. Оно лишь временно приостанавливается. По таким основным средствам среднегодовая стоимость исчисляется так же, как и по амортизируемым. При этом их остаточная стоимость не будет меняться в течение всего срока консервации или восстановления.
ПРИМЕР
Расчета среднегодовой стоимости основных средств организации, по которым амортизация в бухгалтерском учете не начисляется
Ситуация
В феврале некоммерческое образовательное учреждение "Бета" приобрело и поставило на баланс в качестве основного средства грузовой автомобиль вместимостью не более 0,5 т. Первоначальная стоимость автомобиля - 750 000 руб. Предположим, что иных ОС учреждение не имеет.
|
|
|
Для целей расчета налоговой базы по налогу на имущество учреждение ежемесячно, в соответствии со своей учетной политикой, отражает на забалансовом счете 010 сумму износа, исчисленного по нормам амортизации.
Ежемесячная сумма амортизации по данному основному средству составляет 15 625 руб. Сумма износа, отраженная по счету 010, приведена в таблице.
| Дата | Первоначальная стоимость, руб. | Сумма износа, руб. |
| 1 января | 0 | 0 |
| 1 февраля | 0 | 0 |
| 1 марта | 750 000 | 0 |
| 1 апреля | 750 000 | 15 625 |
| 1 мая | 750 000 | 31 250 |
| 1 июня | 750 000 | 46 875 |
| 1 июля | 750 000 | 62 500 |
| 1 августа | 750 000 | 78 125 |
| 1 сентября | 750 000 | 93 750 |
| 1 октября | 750 000 | 109 375 |
| 1 ноября | 750 000 | 125 000 |
| 1 декабря | 750 000 | 140 625 |
| 31 декабря | 750 000 | 156 250 |
Необходимо определить стоимость данного основного средства, которая будет участвовать в расчете налоговой базы за год.
Решение
Разница между первоначальной стоимостью автомобиля (750 000 руб.) и суммой износа, исчисленной на каждую соответствующую дату, составит:
| Дата | Разница, руб. |
| 1 января | 0 |
| 1 февраля | 0 |
| 1 марта | 750 000 |
| 1 апреля | 734 375 |
| 1 мая | 718 750 |
| 1 июня | 703 125 |
| 1 июля | 687 500 |
| 1 августа | 671 875 |
| 1 сентября | 656 250 |
| 1 октября | 640 625 |
| 1 ноября | 625 000 |
| 1 декабря | 609 375 |
| 31 декабря | 593 750 |
|
|
|
Указанные суммы будут включены в налоговую базу при ее расчете за год:
СрГодСт = (0 руб. + 0 руб. + 750 000 руб. + 734 375 руб. + 718 750 руб. + 703 125 руб. + 687 500 руб. + 671 875 руб. + 656 250 руб. + 640 625 руб. + 625 000 руб. + 609 375 руб. + 593 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 568 509,62 руб.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 881; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!