СИТУАЦИЯ: Облагается ли налогом имущество федеральных органов исполнительной власти, приобретенное за счет доходов от предпринимательской деятельности?
Условия, при которых имущество федеральных органов исполнительной власти не облагается налогом, установлены пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ:
1) имущество принадлежит указанным органам на праве оперативного управления;
2) в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
3) имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Как видим, среди них отсутствует требование относительно источника средств для приобретения имущества. То есть федеральные органы исполнительной власти применяют данную льготу независимо от того, за счет каких поступлений они получили имущество.
В частности, не облагается налогом основное средство, которое приобретено за счет их доходов от предпринимательской (иной) деятельности. Конечно, если это имущество соответствует всем условиям, закрепленным в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ. На это указал Минфин России в Письме от 20.11.2009 N 03-05-05-01/74.
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ИМУЩЕСТВО
ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
И ФЕДЕРАЛЬНЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ?
Напомним, что пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ определяет условия, при которых не облагается налогом имущество федеральных органов исполнительной власти.
По мнению финансового ведомства, если организация к ним не относится, льгота на нее не распространяется. Такого подхода Минфин России придерживается в отношении и государственных учреждений, и федеральных государственных унитарных предприятий, которые находятся в ведении соответствующих федеральных органов исполнительной власти (Письмо от 17.06.2008 N 03-05-05-01/39).
|
|
|
Однако у Высшего Арбитражного Суда РФ иное мнение (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (п. 7), Определение от 16.04.2008 N 3050/08): под действие пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ подпадает имущество, закрепленное не только непосредственно за федеральным органом исполнительной власти, но и за государственными учреждениями и унитарными предприятиями. Главное, чтобы выполнялись следующие условия:
- в указанных организациях предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
- имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
В судебной практике нижестоящих судов также есть примеры аналогичных решений (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.02.2011 N А11-4135/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.07.2011 N ВАС-6302/11), ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2012 N А56-20059/2011, от 10.08.2011 N А42-2046/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2009 N А32-13570/2008-70/107 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.07.2010 N ВАС-5471/10), от 01.04.2009 N А32-21860/2007-59/481-2008-24/162 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.06.2009 N ВАС-7856/09)).
|
|
|
Таким образом, если государственное учреждение или федеральное унитарное предприятие воспользуется пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении имущества, которым оно владеет на праве оперативного управления, нельзя исключать спор с налоговыми органами. Однако у налогоплательщика есть шанс отстоять свою точку зрения в суде.
Льгота действует только в отношении имущества, закрепленного на праве оперативного управления (пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ). Получается, что применять ее могут только учреждения и казенные предприятия, так как именно они владеют имуществом на праве оперативного управления (п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 296 ГК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ).
СИТУАЦИЯ: Облагается ли налогом имущество организации, в которой предусмотрена альтернативная гражданская служба?
Согласно пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ имущество федеральных органов исполнительной власти не облагается налогом, если одновременно соблюдаются следующие условия:
1) имущество принадлежит указанным органам на праве оперативного управления;
2) в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
|
|
|
3) имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Альтернативная гражданская служба взамен службы по призыву не является военной (приравненной к ней). Следовательно, льгота, установленная пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, не распространяется на имущество организаций, которые находятся в ведении соответствующих федеральных органов исполнительной власти и в которых граждане проходят альтернативную службу.
Данный подход подтвержден мнением судов (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 20.09.2010 N А68-12073/09, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2010 N А66-4654/2009, ФАС Уральского округа от 10.03.2009 N Ф09-1010/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.07.2009 N ВАС-8043/09), от 10.03.2009 N Ф09-1003/09-С3, от 04.03.2009 N Ф09-846/09-С3).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 280; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!