ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
БЕЗ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ,
КОТОРЫЕ НАХОДЯТСЯ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ
ИЛИ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ?
Объектом налогообложения иностранных организаций, не имеющих в РФ постоянного представительства, является только то недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Континентальный шельф РФ и исключительная экономическая зона РФ не включаются в территорию России. Это установлено в ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ.
Следовательно, иностранная организация без постоянного представительства в России в отношении своей недвижимости на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ налог на имущество не платит.
Отметим, что до 1 января 2010 г. существовало следующее противоречие.
Пунктом 1 ст. 373 НК РФ было прямо закреплено, что плательщиками налога на имущество являются иностранные организации, которые имеют недвижимость на данных территориях. В то же время согласно п. 3 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для таких организаций являлось только имущество, расположенное на территории РФ.
В связи с противоречием норм Налогового кодекса РФ возникал вопрос: нужно ли иностранной организации без постоянного представительства в РФ уплачивать налог в отношении имущества, которое расположено на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ?
|
|
|
Эту ситуацию Минфин России рассмотрел в Письме от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62. Чиновники указали, что платить налог на имущество с таких объектов не нужно, поскольку они находятся вне территории РФ.
ОБЛАГАЛОСЬ ЛИ НАЛОГОМ В 2009 Г.
ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ПО КОНЦЕССИОННОМУ СОГЛАШЕНИЮ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
БЕЗ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ?
В 2009 г. из-за противоречия между ст. ст. 373 и 374 НК РФ данный вопрос был спорным.
Дело в том, что ранее имущество, которое иностранная организация без постоянного представительства в РФ получала по концессионному соглашению, являлось для нее объектом налогообложения (п. 3 ст. 374 НК РФ).
В то же время в п. 1 ст. 373 НК РФ оставалась норма, по которой указанные иностранные организации признавались плательщиками налога, если недвижимость принадлежала им на праве собственности. Однако имущество по концессионному соглашению передается концессионеру (принимающей стороне) только на правах пользования и владения. Право собственности к нему не переходит (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях").
Таким образом, у иностранной организации без постоянного представительства в РФ такое имущество относилось к объектам налогообложения, хотя под определение налогоплательщиков она не подходила.
|
|
|
По нашему мнению, иностранным организациям в 2009 г. все же следовало уплачивать налог в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению. Такое намерение законодатель четко высказал при внесении поправок в п. 3 ст. 374 НК РФ (п. 6 ст. 5, ч. 2 ст. 7 Закона N 108-ФЗ). Официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, но велика вероятность того, что мнение контролирующих органов будет аналогичным.
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРОЕ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ
Положениями п. 4 ст. 374 НК РФ предусмотрен перечень объектов основных средств, не подлежащих обложению налогом на имущество. В частности, к ним относятся:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом данное имущество должно использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
|
|
|
- объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения.
К объектам культурного наследия относятся объекты недвижимого имущества (включая здания и объекты археологического наследия), а также связанные с ними произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, науки и техники, иные предметы материальной культуры, которые отвечают признакам, перечисленным в ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации".
Кроме того, не подлежат налогообложению и учтенные как самостоятельные инвентарные объекты системы инженерно-технического обеспечения в составе зданий - объектов культурного наследия;
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.
Пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ (далее - пункты хранения), а также хранилища радиоактивных отходов (далее - хранилища) являются стационарными объектами и сооружениями. Они предназначены для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов (абз. 4 ст. 3 Федерального закона от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии").
|
|
|
Отнесение основного средства к пункту хранения и (или) хранилищу осуществляется на основании проектной, конструкторской, технологической и эксплуатационной документации на объект (абз. 3 п. 3 Положения об отнесении объектов использования атомной энергии к отдельным категориям и определении состава и границ таких объектов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2012 N 1494 (далее - Положение)).
Для обеспечения безопасного функционирования пункта хранения могут использоваться иные объекты основных средств, в том числе здания и сооружения, в которых непосредственное хранение не осуществляется.
Полагаем, что такое имущество, если оно входит в состав пункта хранения (хранилища), не является объектом налогообложения. В целях определения состава указанного пункта нужно руководствоваться упомянутыми выше документами (абз. 3 п. 4 Положения). При этом следует учитывать, что в состав имущества хранилища как имущественного комплекса входят объекты, необходимые для обеспечения его безопасного функционирования (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 11.07.2011 N 190-ФЗ "Об обращении с радиоактивными отходами и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Поэтому основные средства, необходимые для обеспечения безопасного функционирования хранилища, налогом на имущество не облагаются.
Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы. В частности, подобные разъяснения ФНС России дала в отношении стрелового гидравлического крана на специальном шасси автомобильного типа (Письмо от 26.02.2013 N БС-4-11/3130@);
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 212; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!