ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
У ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Имущество иностранных организаций, которое облагается налогом, различается в зависимости от их статуса:
1) если организация ведет деятельность в РФ через постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее являются основные средства >>>
2) если организация не имеет постоянного представительства в России, то налогом облагается ее недвижимое имущество на территории РФ (в том числе полученное по концессионному соглашению) >>>
Рассмотрим эти случаи подробнее.
ОБЛАГАЕМОЕ НАЛОГОМ ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,
КОТОРЫЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ
ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
Если иностранная организация ведет деятельность в России через постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее будет любое движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ). При этом движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 г., не является объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ).
Примечание
О случаях, когда признается, что иностранная организация ведет деятельность в России через постоянное представительство, вы можете узнать в разд. 2.2.1 "Плательщик налога на имущество - иностранная организация, имеющая постоянное представительство на территории РФ".
|
|
|
Причем в целях исчисления налога бухгалтерский учет основных средств такие организации должны вести по российским правилам (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ). В связи с этим объект налогообложения у данных иностранных организаций определяется так же, как и у российских налогоплательщиков.
Прежде всего, налогом на имущество облагаются основные средства, которые принадлежат иностранной организации на праве собственности и связаны с деятельностью постоянного представительства. Но также иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство, уплачивают налог с имущества, полученного по концессионному соглашению (п. 2 ст. 374, ст. 378.1 НК РФ). При этом указанное имущество облагается налогом независимо от того, учитывается оно концессионером на балансе или на забалансовых счетах (Письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-05-05-01/37353).
Примечание
Подробнее о том, какое имущество относится к объектам налогообложения у российских организаций, вы можете узнать в разд. 3.1 "Основные средства как объект налогообложения по налогу на имущество у российских организаций".
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
|
|
|
С ПОСТОЯННЫМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ В РФ,
КОТОРЫЕ НАХОДЯТСЯ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ
ИЛИ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ?
Континентальный шельф и исключительная экономическая зона РФ к территории РФ не относятся (ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ).
Однако, если основные средства постоянного представительства иностранной компании расположены на этих территориях и связаны с его деятельностью, они являются объектом налогообложения. Это обусловлено следующим.
Объектом налогообложения для данных организаций является любое движимое (принятое на учет до 1 января 2013 г.) и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам российского бухгалтерского учета (в том числе полученное по концессионному соглашению). Это закреплено в п. 2 ст. 374 НК РФ. Как видим, объект налогообложения для них определяется вне зависимости от места нахождения имущества.
Таким образом, данные иностранные организации платят налог и по имуществу, которое находится на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в Письме от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62.
ОБЛАГАЕМОЕ НАЛОГОМ ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,
|
|
|
КОТОРЫЕ НЕ ИМЕЮТ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ
Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, объект налогообложения возникает, только если у них есть имущество, которое отвечает определенным условиям (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Во-первых, имущество должно быть недвижимым. К недвижимости относятся объекты, которые прочно связаны с землей и не могут быть перемещены без нанесения им ущерба. Например, это здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т.д. (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Кроме того, российское законодательство к недвижимому имуществу относит, в частности, воздушные и морские суда, которые подлежат государственной регистрации (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ). Между тем Минфин России в Письме от 20.01.2009 N 03-05-04-01/07 пришел к выводу о том, что данные объекты в международных договорах не рассматриваются как недвижимость. Поэтому они не облагаются налогом на имущество, если принадлежат иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в Российской Федерации. Напомним, что именно международные правовые нормы имеют приоритетное действие при исчислении налога в данной ситуации (ст. 7 НК РФ).
|
|
|
Во-вторых, имущество должно находиться на территории РФ. При этом территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ).
Территории континентального шельфа и исключительной экономической зоны РФ к территории РФ не относятся (ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ). Следовательно, имущество иностранной организации на этой территории налогом не облагается.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.2.2.1 "Облагаются ли налогом основные средства иностранной организации без постоянного представительства в РФ, которые находятся на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ?".
В-третьих, имущество должно принадлежать иностранной организации на праве собственности или должно быть получено ею по концессионному соглашению. Отметим, что во втором случае имущество признается объектом налогообложения с 1 января 2009 г. (п. 6 ст. 5, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ).
Примечание
Подробнее о налогообложении указанного имущества до 2009 г. вы можете узнать в разд. 3.2.2.2 "Облагалось ли налогом в 2009 г. имущество, полученное по концессионному соглашению иностранной организацией без постоянного представительства в РФ?".
В случае если хотя бы одно из указанных трех условий не выполняется, объектом налогообложения имущество не признается (см. дополнительно Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-05-05-01/03).
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 252; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!