СИТУАЦИЯ: Должна ли управляющая компания, применяющая УСН, уплачивать налог в отношении основных средств, составляющих имущество ПИФа?
Организация, осуществляющая доверительное управление имуществом ПИФа (управляющая компания), вправе применять УСН. Законодательством это не запрещено.
Возлагается ли на нее в таком случае обязанность по исчислению и уплате налога на имущество в отношении основных средств, составляющих ПИФ? Ведь по общему правилу организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты данного налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Напомним, что объектом налогообложения для организации является имущество, учитываемое на ее балансе (п. 1 ст. 374 НК РФ). По нашему мнению, именно такие объекты освобождаются от налогообложения при применении УСН. Однако имущество ПИФа управляющая компания учитывает обособленно, на отдельном балансе (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 156-ФЗ). Поэтому полагаем, что освобождение от уплаты налога на имущество в данном случае неприменимо.
С этим согласен и Минфин России. Чиновники также отмечают, что управляющая компания перечисляет налоговые платежи со стоимости имущества ПИФа не за счет собственных средств, а за счет средств самого фонда (Письма Минфина России от 17.05.2011 N 03-05-05-01/30 (п. 3), от 16.03.2011 N 03-05-05-01/09, от 16.03.2011 N 03-05-05-01/10).
Таким образом, управляющая компания ПИФа, которая применяет УСН, обязана исчислять и уплачивать налог в отношении имущества, составляющего ПИФ, несмотря на использование специального налогового режима. В то же время данная организация освобождается от уплаты налога по имуществу, учтенному на ее собственном балансе.
|
|
|
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА,
КОТОРЫЕ НАХОДЯТСЯ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ,
В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ, ЗА РУБЕЖОМ?
Основные средства организации могут находиться на территории континентального шельфа, в исключительной экономической зоне РФ или за рубежом.
Такое местоположение территорией РФ не являются (ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ). Поэтому нередко у плательщиков налога возникает вопрос: будет ли имущество, находящееся там, объектом налогообложения?
Да, эти основные средства будут облагаться налогом. Ведь для российских организаций объект налогообложения определяется вне зависимости от места нахождения имущества (п. 1 ст. 374 НК РФ).
При этом, как разъясняет Минфин России, налог по таким объектам нужно уплачивать по месту нахождения организации. То есть в данном случае не применяются правила об уплате налога на имущество по месту нахождения обособленного подразделения или недвижимости, установленные ст. ст. 384, 385 НК РФ (Письма Минфина России от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62, от 31.01.2005 N 03-06-01-04/68).
Обратите внимание!
Минфин России в Письме от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16 высказал иное мнение по вопросу уплаты налога (авансового платежа) в отношении недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации.
|
|
|
Финансовое ведомство разъяснило: если недвижимость числится на отдельном балансе обособленного подразделения организации, налог должен исчисляться и уплачиваться в бюджет того субъекта, в котором находится данное обособленное подразделение.
Следовательно, в отношении указанных объектов уплачивать налог нужно в порядке и по ставкам, которые закреплены в законе о налоге на имущество того региона, где находится организация.
Примечание
Если в отношении имущества, которое находится за границей, организация также платит налог в иностранном государстве, то применяется порядок устранения двойного налогообложения, установленный ст. 386.1 НК РФ. Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 9 "Устранение двойного налогообложения по налогу на имущество организаций".
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ИМУЩЕСТВО,
УЧТЕННОЕ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ?
Когда основные средства учтены на забалансовых счетах, они объектом налогообложения не являются. Ведь налогом на имущество облагаются основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ), а они подлежат учету на балансе организации (разд. I Инструкции по применению Плана счетов).
|
|
|
Например, на забалансовом счете отражаются и налогом не облагаются:
- имущество, которое организация арендует или получила в безвозмездное пользование (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2012 N А26-3473/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N А82-2813/2008-20, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2008 N Ф08-6105/2008).
Отметим, что такие объекты учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов);
- жилые помещения, которые организация передала в собственность граждан (Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-06-01-04/158, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2006 N А21-7863/2005).
В КАКИХ СЛУЧАЯХ ВЛОЖЕНИЯ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 239; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!