КАКИЕ ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Земельные участки и иные объекты природопользования не облагаются налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.10.2004 N 21-3-05/461@).
Однако Налоговый кодекс РФ не содержит понятий "объекты природопользования", "природные ресурсы". В этом случае можно обратиться к отраслевому законодательству, которое регулирует соответствующие правоотношения (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Так, понятие природных ресурсов содержится в ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды". При этом к природным ресурсам отнесены не только естественные природные образования, но и так называемые природно-антропогенные объекты, которые созданы человеком, но обладают свойствами природных объектов и имеют рекреационное и защитное значение. Примерами могут служить дамбы, причальные набережные, намытые земельные участки, ливневые канализации. Если указанные объекты учтены на балансе вашей организации, уплачивать по ним налог на имущество не нужно.
Данным подходом руководствуются арбитражные суды при решении вопроса о том, облагаются ли эти объекты налогом на имущество (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2011 N А58-7403/2010, ФАС Поволжского округа от 03.02.2009 N А65-7576/2008, от 26.01.2009 N А65-7581/2008, от 25.12.2008 N А65-7580/2008).
КАКИЕ ВОДНЫЕ ОБЪЕКТЫ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Водные объекты для организаций не являются объектами налогообложения. Это следует из пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
|
|
|
Однако Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятия "водный объект". Поэтому для его определения обратимся к Водному кодексу РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 1 ВК РФ под водным объектом понимаются природный или искусственный водоем, водоток и иной объект, сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.
Виды водных объектов указаны в ст. 5 ВК РФ. К ним относятся реки, ручьи, каналы, озера и т.д. Следовательно, если такие объекты состоят у вас на балансе, налог по ним платить не нужно.
Как замечает ФНС России в Письме от 28.09.2011 N ЗН-4-11/15891@, для целей налогообложения следует отличать непосредственно водные объекты, являющиеся элементами природной среды, от расположенных на них гидротехнических сооружений, а также от каналов, которые не признаются естественными природными объектами, поскольку созданы человеком. С точки зрения контролирующих органов, данные сооружения не относятся к водным объектам по смыслу пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ и, соответственно, облагаются налогом на имущество. Есть решение суда с аналогичной позицией (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.05.2013 N А55-15899/2012).
|
|
|
Однако существует и противоположная точка зрения. Так, судьи признают, что налогом на имущество не облагаются водные каналы и все их неотъемлемые части (мосты, водовыпуски, акведуки). Они мотивируют это тем, что каналы относятся к природно-антропогенным объектам, т.е. к тем, которые хотя и созданы человеком, но обладают свойствами природных объектов. При этом согласно ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" природно-антропогенные объекты включаются в понятие природной среды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 N А32-19835/2008-4/283 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2009 N ВАС-9436/09), от 29.09.2008 N Ф08-5796/2008). Также, по мнению отдельных судов, не облагаются налогом мелиоративные системы (мелиоративные сети и гидротехнические сооружения, в том числе отрегулированные водоприемники, магистральные каналы, защитные дамбы, сооружения на открытой осушительной сети, насосные станции). Это связано с тем, что данные объекты по смыслу водного законодательства относятся к водным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2010 N А56-48275/2009).
В КАКИХ СЛУЧАЯХ ИМУЩЕСТВО
ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ
|
|
|
НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ
Имущество федеральных органов исполнительной власти не признается объектом налогообложения, если одновременно соблюдаются следующие условия (пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ):
1) имущество принадлежит указанным органам на праве оперативного управления;
2) в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
3) имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
На практике нередко возникают сложности с тем, что следует понимать под использованием имущества в целях обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Например, подпадает ли под рассматриваемую льготу жилье, предоставляемое сотрудникам органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба?
Как указывает Минфин России в Письме от 30.08.2007 N 03-05-05-01/37, предоставление служебного жилого помещения сотрудникам указанных ведомств является одним из условий прохождения ими службы и способствует повышению уровня безопасности и охраны правопорядка. Следовательно, оно не должно признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
|
|
|
Тот же вопрос возникает в отношении имущества санаторно-курортных учреждений: отвечает ли его использование указанным выше целям? На этот вопрос положительно ответили ФАС Московского округа в Постановлении от 13.12.2011 N А41-39406/10 и ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 02.11.2011 N А32-11234/2008 <2>.
--------------------------------
<2> Приведенные судебные акты приняты в отношении имущества, закрепленного за федеральными государственными унитарными предприятиями. Однако в части рассматриваемого вопроса сделанный судами вывод применим и к имуществу федеральных органов исполнительной власти. Подробнее об особенностях применения государственными учреждениями и унитарными предприятиями льготы, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, читайте в разд. 3.3.4 "Облагается ли налогом имущество государственных учреждений и федеральных унитарных предприятий?".
В частности, всем трем условиям соответствует (и потому освобождено от налогообложения) имущество, которое принадлежит на праве оперативного управления:
- Службе специальных объектов при Президенте РФ (Письмо Минфина России от 23.06.2009 N 03-05-04-01/46);
- Федеральной таможенной службе и ее территориальным органам (Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-05-04-01/42);
- Федеральной службе исполнения наказаний и ее территориальным подразделениям (Письма Минфина России от 07.09.2009 N 03-05-04-01/71, ФНС России от 03.11.2009 N ШС-22-3/831@);
- подразделениям вневедомственной охраны при органах внутренних дел (Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-05-04-01/4, Постановление ФАС Центрального округа от 07.09.2009 N А35-174/09-С18).
Если хотя бы одно из трех условий, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, не выполняется, имущество облагается налогом. На это обращают внимание и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 18.12.2009 N 03-05-04-01/105).
Так, не имеют права на данную льготу учреждения (организации), у которых отсутствует статус федерального органа исполнительной власти (например, частная охранная организация).
Примечание
Спорным является вопрос о том, распространяется ли действие п. 4 ст. 374 НК РФ на государственные учреждения и федеральные унитарные предприятия. Подробнее о нем вы можете узнать в разд. 3.3.4 "Облагается ли налогом имущество государственных учреждений и федеральных унитарных предприятий?".
Кроме того, налог на имущество уплачивается и в случаях, если:
- в организации не предусмотрена военная (приравненная к ней) служба (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-05-05-01/46, от 31.10.2007 N 03-05-06-01/126, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.03.2009 N А11-3804/2008-К2-24/177). В частности, не соответствуют данному признаку организации, в штате которых отсутствуют военные должности (Письмо Минфина России от 29.09.2009 N 03-05-05-04/60, Определение ВАС РФ от 16.04.2008 N 3050/08).
Примечание
Дополнительно рекомендуем вам ознакомиться с разделом "Ситуация: Облагается ли налогом имущество организации, в которой предусмотрена альтернативная гражданская служба?";
- организация использует имущество для целей, которые отличаются от приведенных в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ (Письма Минфина России от 30.08.2007 N 03-05-05-01/37, от 26.04.2007 N 03-05-05-01/16).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 426; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!