КАК РАССЧИТАТЬ СРЕДНЕГОДОВУЮ СТОИМОСТЬ
ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПО ИТОГАМ ГОДА
Обратите внимание!
С 1 января 2015 г. остаточная стоимость имущества для целей обложения налогом на имущество определяется без учета денежной оценки затрат, предстоящих в будущем, если таковая была включена при ведении бухучета (п. 3 ст. 375, п. 1 ст. 379 НК РФ, п. 8 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ).
Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Ее определяют по специально предусмотренной формуле, приведенной ниже (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом имущество, в отношении которого налоговая база определяется в особом порядке исходя из его кадастровой стоимости, в этом расчете не участвует.
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС <2> на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС <2> на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
--------------------------------
<1> Остаточная стоимость определяется применительно к амортизируемому имуществу. Если основные средства не амортизируются, в расчете участвует их стоимость, которая исчисляется исходя из первоначальной стоимости таких объектов и величины начисленного износа (абз. 2 п. 3 ст. 375 НК РФ). Подробнее об этом см. разд. 4.1.2 "Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей обложения налогом на имущество, если амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете не начисляется".
|
|
|
Итак, для исчисления среднегодовой стоимости имущества вам необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения и не относятся к недвижимому имуществу, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость в особом порядке, установленном ст. 378.2 НК РФ.
В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости. Это закреплено в пп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Причем при определении остаточной стоимости имущества на последнее число последнего месяца налогового периода (показатель ОСп2 в формуле) следует учитывать все операции, произведенные в этот день (в общем случае - 31 декабря) <2>. То есть этот показатель должен быть равен остаточной стоимости имущества, которая отражена в бухгалтерском балансе на конец отчетного года. Такие разъяснения дает Минфин России (Письма от 15.07.2011 N 03-05-05-01/55, от 14.07.2010 N 03-05-05-01/26).
|
|
|
--------------------------------
<2> Организации, которые проводят ежегодную переоценку, определяют остаточную стоимость имущества на 31 декабря с учетом результатов переоценки, осуществленной на эту дату (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.3.1 "Когда организация проводит переоценку стоимости основных средств для целей налогообложения имущества" и разд. 10.3.2 "Расчет налога на имущество с учетом результатов переоценки основных средств".
ПРИМЕР
Расчета среднегодовой стоимости имущества
Ситуация
У организации "Альфа" на балансе числятся основные средства, которые облагаются налогом на имущество. Они не относятся к объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. В отношении этих объектов организация уплачивает налог по месту своего нахождения. Их остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета составляет:
|
|
|
| Дата | Остаточная стоимость ОС, руб. |
| 1 января | 26 400 |
| 1 февраля | 25 200 |
| 1 марта | 24 000 |
| 1 апреля | 757 175 |
| 1 мая | 740 350 |
| 1 июня | 723 525 |
| 1 июля | 706 700 |
| 1 августа | 689 875 |
| 1 сентября | 673 050 |
| 1 октября | 656 225 |
| 1 ноября | 639 400 |
| 1 декабря | 622 575 |
| 31 декабря | 605 750 |
Определим налоговую базу по налогу на имущество организации "Альфа" за год.
Решение
Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) составит (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 530 017,31 руб.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 237; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!