ПОРЯДОК РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО ИТОГАМ I КВАРТАЛА, ПОЛУГОДИЯ, 9 МЕСЯЦЕВ ГОДА
Обратите внимание!
С 1 января 2015 г. остаточная стоимость имущества для целей обложения налогом на имущество определяется без учета денежной оценки затрат, предстоящих в будущем, если таковая была включена при ведении бухучета (п. 3 ст. 375, п. 1 ст. 379 НК РФ, п. 8 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона N 52-ФЗ).
Если на территории вашего региона установлены отчетные периоды и предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам каждого из них, вам необходимо рассчитывать базу для их начисления (п. 4 ст. 376, п. 3 ст. 379, п. 4 ст. 382 НК РФ).
В случае если по имуществу налоговая база определяется исходя из его среднегодовой стоимости, базой для расчета авансовых платежей за отчетные периоды будет являться его средняя стоимость, исчисляемая в порядке, предусмотренном абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ. Соответственно, указанное в ст. 378.2 НК РФ недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется в особом порядке, в этом расчете не участвует. База для начисления авансовых платежей рассчитывается в соответствии с п. 4 ст. 382, абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ.
Итак, база для начисления авансовых платежей по имуществу, облагаемому налогом исходя из его среднегодовой стоимости, рассчитывается по формуле:
СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1),
где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
|
|
|
ОС1, ОС2... ОСп - остаточная стоимость имущества на 00.00 часов 1-го числа первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода... последнего месяца отчетного периода (см., например, Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-05-05-01/97);
ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
М - количество месяцев отчетного периода.
Примечание
О том, как определяется остаточная стоимость объектов ОС для исчисления налоговой базы по налогу на имущество, вы можете узнать в разд. 4.1.1.1 "Как определяется остаточная стоимость основных средств для целей налогообложения имущества".
Если основные средства не амортизируются, однако налогом на имущество облагаются, то в расчете участвует их стоимость, определяемая как разница между их первоначальной стоимостью и величиной начисленного износа (абз. 2 п. 3 ст. 375 НК РФ).
В данном случае формула расчета налоговой базы по итогам отчетного периода выглядит следующим образом:
СрСт = (С1 + С2 + ... + Сп + Ссл) / (М + 1),
где СрСт - средняя стоимость неамортизируемого имущества за отчетный период;
С1, С2... Сп - стоимость неамортизируемого имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода и так далее до последнего месяца отчетного периода;
|
|
|
Ссл - стоимость неамортизируемого имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
М - количество месяцев отчетного периода.
Примечание
Подробнее о том, как определяется стоимость неамортизируемого имущества, читайте в разд. 4.1.2 "Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей обложения налогом на имущество, если амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете не начисляется".
ПРИМЕР
Расчета средней стоимости амортизируемого имущества
Ситуация
Организация "Альфа" имеет на балансе объекты основных средств, которые облагаются налогом на имущество. Они не относятся к объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. В отношении данных основных средств организация уплачивает налог по месту своего нахождения.
Остаточная стоимость объектов основных средств по данным бухгалтерского учета составляет:
| Дата | Остаточная стоимость ОС, руб. |
| 1 января | 26 400 |
| 1 февраля | 25 200 |
| 1 марта | 24 000 |
| 1 апреля | 757 175 |
| 1 мая | 740 350 |
| 1 июня | 723 525 |
| 1 июля | 706 700 |
|
|
|
Необходимо рассчитать базу для начисления авансовых платежей по налогу на имущество организации "Альфа" за полугодие.
Решение
База для начисления авансовых платежей (средняя стоимость имущества) составит:
СрСт = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб.) / (6 мес. + 1 мес.) = 429 050 руб.
РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
(СРЕДНЕГОДОВОЙ И СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА)
ОРГАНИЗАЦИЯМИ, КОТОРЫЕ СОЗДАНЫ, ЛИКВИДИРОВАНЫ
ИЛИ РЕОРГАНИЗОВАНЫ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА
Как мы указывали ранее, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Исключением являются случаи, когда в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, налоговая база определяется в особом порядке на основе их кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ).
При расчете среднегодовой стоимости имущества во внимание принимается количество месяцев в налоговом периоде (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).
Когда организация ведет деятельность полный календарный год, налоговый период для нее состоит из 12 месяцев, которые и участвуют в расчете (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 379 НК РФ). Если же деятельность началась или окончилась в течение года, то у многих организаций возникает вопрос: из какого количества месяцев нужно рассчитывать налоговую базу? Ведь для вновь созданных (реорганизованных, ликвидированных) в течение года организаций установлен особый порядок определения налогового периода.
|
|
|
Так, согласно п. 2 ст. 55 НК РФ для организации:
- созданной в течение года до 1 декабря, первый налоговый период начинается со дня ее государственной регистрации и длится до конца данного года;
- созданной с 1 по 31 декабря, он начинается со дня ее государственной регистрации и длится до конца календарного года, следующего за годом создания.
Для организации, прекратившей деятельность до конца календарного года в результате ликвидации (реорганизации), последний налоговый период заканчивается в день внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ (абз. 1 п. 3 ст. 55 НК РФ, п. 4 ст. 57, п. 9 ст. 63 ГК РФ).
В том случае, когда организация существовала менее календарного года, налоговый период для нее начинается в день ее создания и оканчивается в день ликвидации (реорганизации) (абз. 2 п. 3 ст. 55 НК РФ).
Таким образом, для указанных организаций, по сути, налоговый период может быть как больше, так и меньше 12 месяцев.
Теперь давайте вернемся к содержанию абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ: какой период нужно учитывать для определения налоговой базы - налоговый период, рассчитанный согласно ст. 55 НК РФ, или равный календарному году (12 месяцам)?
По мнению контролирующих органов, среднегодовую стоимость нужно рассчитывать исходя из количества месяцев в налоговом периоде (12 месяцев), а среднюю - исходя из количества месяцев в отчетном периоде - 3, 6 или 9 месяцев (Письма Минфина России от 24.02.2012 N 07-02-06/28, ФНС России от 30.07.2013 N БС-4-11/13835, от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203). При этом остаточную стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация не существовала, следует признать равной нулю.
Обоснование такой позиции следующее:
- гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ не установлен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, созданных (ликвидированных, реорганизованных) в течение года;
- по своей сути среднегодовая стоимость имущества - это стоимость имущества именно за календарный год, а не за период деятельности организации. Поэтому в расчет нужно брать календарный год - 12 месяцев. Аналогичный подход применяется и в отношении средней стоимости имущества за отчетный период.
Отметим, что данный подход не лишен смысла. Ведь если для расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества мы будем учитывать только количество месяцев, когда организация фактически существовала, то среднегодовая (средняя) стоимость такого имущества будет отличаться от такой же стоимости имущества организации, которая осуществляла деятельность в течение всех месяцев налогового (отчетного) периода.
При этом налоговая база для организаций, которые были созданы до 1 декабря и (или) ликвидированы в течение года, будет больше, чем для тех, которые существовали в течение всего года. А среднегодовая стоимость имущества для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря, составит меньшую величину, чем для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в течение всего года.
Арбитражные суды придерживаются такого же мнения: рассчитывать среднегодовую стоимость необходимо именно исходя из 12 месяцев (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 N А57-14007/06-45).
Таким образом, налоговая база как за налоговый, так и за отчетные периоды для вновь созданных (реорганизованных, ликвидированных) в течение года организаций рассчитывается в общем порядке.
Примечание
Подробнее о порядке расчета налоговой базы на основе средней и среднегодовой стоимости имущества за отчетные и налоговый периоды вы можете узнать соответственно в разд. 4.1.3 "Порядок расчета средней стоимости имущества при определении налоговой базы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев года" и разд. 4.1.1 "Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества организации для уплаты налога на имущество по итогам года".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 442; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!