Виды недвижимого имущества российских организаций, для которых с 1 января 2014 г. установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе кадастровой стоимости
С 1 января 2014 г. для некоторых видов недвижимого имущества, являющихся объектами налогообложения, установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе их кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ, п. 5 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).
К таким объектам, в частности, относятся (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
- административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, предназначенные в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;
- нежилые помещения, фактически используемые для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.
Далее мы подробно рассмотрим порядок определения и расчет налоговой базы российскими организациями в отношении административно-деловых и торговых центров (и помещений в них), а также нежилых помещений, предусмотренных либо фактически используемых для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.
КОГДА НАЛОГОВАЯ БАЗА
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ
С 1 января 2017 г. внесены изменения в п. 9 ст. 378.2 НК РФ. См. Федеральный закон от 03.07.2016 N 242-ФЗ.
Чтобы установить, обязаны ли вы исчислять налоговую базу исходя из кадастровой стоимости, прежде всего следует определить, относится ли ваша недвижимость к категориям объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.
|
|
|
Российские организации исчисляют налоговую базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости по следующим видам недвижимого имущества (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, предназначенные или используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Назначение определяется в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации);
3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке.
Рассмотрим, при каких условиях и признаках перечисленных объектов возникает обязанность определять налоговую базу по кадастровой стоимости в зависимости от вида объекта недвижимости.
Под административно-деловыми центрами и торговыми центрами (комплексами) и помещениями в них, нежилыми помещениями для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания для целей налога на имущество понимаются следующие объекты (пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
|
|
|
1. Административно-деловые центры. К ним относятся отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), которые отвечают хотя бы одному из следующих условий (п. 3 ст. 378.2 НК РФ):
- эти здания (строения, сооружения) расположены на земельных участках, одним из видов разрешенного использования которых является размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (пп. 1 п. 3 ст. 378.2 НК РФ);
- не менее 20% общей площади указанных зданий составляют помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) предназначаются либо используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки (пп. 2 п. 3 ст. 378.2 НК РФ).
2. К торговым центрам (комплексам) относятся отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), соответствующие хотя бы одному из приведенных ниже условий (п. 4 ст. 378.2 НК РФ):
- они расположены на земельных участках, одним из видов разрешенного использования которых является размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (пп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ);
|
|
|
- не менее 20% общей площади таких зданий составляют помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) предназначаются либо используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ).
3. Признаки объекта недвижимости, одновременно признаваемого административно-деловым и торговым центром (комплексом), определены в п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ. Таким объектом является отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), не менее 20% общей площади которого составляют помещения, в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) предназначенные либо используемые для размещения:
- офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки;
- торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
|
|
|
4. Признаки нежилых помещений, налоговая база в отношении которых определяется по кадастровой стоимости, установлены в пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
К ним отнесены помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предназначаются или используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Фактическим использованием нежилого помещения в данном случае будет считаться использование не менее 20% его общей площади для указанных целей (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Отметим, что вид фактического использования объектов недвижимости для названных целей определяется уполномоченными исполнительными органами субъектов РФ, где находятся эти объекты (п. 9 ст. 378.2 НК РФ).
Примечание
Порядок определения вида фактического использования нежилых зданий и помещений должен устанавливаться Минэкономразвития России по согласованию с Минфином России (п. 9 ст. 378.2 НК РФ, п. 1 разд. I Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 437)). До его утверждения соответствующий порядок может быть урегулирован нормативным правовым актом субъекта РФ (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).
Для того чтобы определить, обязаны ли вы исчислять налоговую базу по имеющемуся у вас перечисленному недвижимому имуществу на основе его кадастровой стоимости, нужно выяснить:
- принят ли на территории вашего субъекта РФ закон, закрепляющий обязанность определять налоговую базу по этим объектам недвижимого имущества на основе их кадастровой стоимости (абз. 2 п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Отметим, что такой закон может быть принят только после утверждения субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.03.2014 N 03-05-05-04/9776);
- включено ли имущество в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень). Данный Перечень утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Перечень должен быть определен исполнительным органом субъекта РФ не позднее 1 января очередного налогового периода (пп. 1 п. 7 ст. 378.2, п. 1 ст. 379 НК РФ). Состав сведений о недвижимом имуществе, подлежащих включению в Перечень, а также Формат их предоставления утверждены Приказом ФНС России от 28.11.2014 N ММВ-7-11/604@. Порядок направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации также определяет ФНС России (п. 8 ст. 378.2 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506)).
Перечень направляется в налоговый орган по субъекту РФ и размещается на сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ или на официальном сайте субъекта РФ в сети Интернет (пп. 2, 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Если до 1 января очередного налогового периода этот Перечень не будет опубликован, налоговая база по объектам, которые в него включены, будет определяться в общем порядке исходя из их среднегодовой стоимости, даже если на территории субъекта РФ действует закон, закрепляющий обязанность исчислять налог на основе кадастровой стоимости по отдельным объектам недвижимости. Такие выводы следуют из Письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-05-04-01/51779.
Примечание
Если исполнительным органом субъекта РФ в течение календарного года дополнительно будут выявлены объекты недвижимости, по которым возможно определение налоговой базы исходя из их кадастровой стоимости, то по общему правилу они включаются в Перечень на следующий налоговый период (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Исключение из этого правила составляют новые объекты недвижимости, образованные в результате раздела или другого соответствующего российскому законодательству действия с недвижимым имуществом, включенным в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода. Такие вновь образованные объекты недвижимости при условии соответствия критериям ст. 378.2 НК РФ до включения в Перечень подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки их на государственный кадастровый учет (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
На практике встречаются случаи, когда субъект РФ включает в Перечень имущество, которое в силу п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения.
В таких ситуациях налог на имущество уплачивать не надо в связи с отсутствием оснований. Ведь определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости предусмотрено только по объектам налогообложения (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
В частности, здание - объект культурного наследия в силу пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ не является объектом налогообложения по налогу на имущество. А значит, включение его субъектом РФ в Перечень, к примеру, как объекта торговли не приводит к необходимости уплачивать налог на имущество (см. Письмо Минфина России от 03.02.2014 N 03-05-05-01/4065).
Таким образом, если вы являетесь собственником <1> объекта недвижимости, признаваемого объектом налогообложения, или помещения в нем и этот объект числится в Перечне, определенном исполнительным органом субъекта РФ, налоговую базу по нему следует определять в особом порядке на основе кадастровой стоимости (пп. 1 п. 7, пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-05-05-01/2832).
--------------------------------
<1> С 1 января 2016 г. указанные объекты недвижимости подлежат налогообложению у собственника или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
В отношении включенных в Перечень объектов недвижимого имущества налогоплательщиком признается собственник такого объекта вне зависимости от учета данного актива в качестве основного средства и отсутствия государственной регистрации права собственности, приобретенного вследствие сделки с ним (Письмо Минфина России от 25.11.2015 N 03-05-04-01/68419). В дополнение к указанным разъяснениям финансовое ведомство в Письме от 02.02.2016 N 03-05-04-01/4770 уточнило, что, если у покупателя-балансодержателя право собственности на такой объект недвижимого имущества отсутствует, налогоплательщиком является продавец - собственник объекта.
Жилые дома и жилые помещения, которые не учтены на балансе организации в качестве основных средств в определенном для ведения бухгалтерского учета порядке, также отнесены к объектам, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Подпункт 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ не содержит указания на включение названных объектов недвижимого имущества в Перечень. Следовательно, на основании п. 2 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в рассматриваемом случае определяется на основе кадастровой стоимости в случае, если законом субъекта РФ установлена соответствующая обязанность. При этом возможность уплаты налога на имущество в отношении таких объектов исходя из их среднегодовой стоимости положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрена, поскольку согласно п. 1 ст. 374 НК РФ по общему правилу к объекту налогообложения для российских организаций отнесено только имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств в порядке, предусмотренном для ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, если в отношении указанных жилых домов и помещений законом субъекта РФ особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости не установлены, налог на имущество организаций по ним не исчисляется. К такому выводу пришел Минфин России в Письмах от 07.10.2015 N 03-05-05-01/57188, от 17.08.2015 N 03-05-05-01/47442.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 372; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!