СИТУАЦИЯ: Как рассчитать сумму налога на имущество организаций (авансового платежа) плательщикам ЕНВД в 2014 г.

Обратите внимание!

Согласно п. 3 ст. 2 и ч. 4 ст. 7 Закона 52-ФЗ обязанность организаций, применяющих ЕНВД, уплачивать налог на имущество с отдельных объектов недвижимости, используемых в деятельности, переведенной на ЕНВД, вводится по истечении одного месяца со дня опубликования Закона (2 апреля 2014 г.) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Таким образом, вопрос о моменте возникновения этой обязанности неясен, поскольку налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ), а налоговым периодом по ЕНВД - квартал (ст. 346.30 НК РФ).

В Письме от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195 Минфин России указал, что обязанность по уплате налога на имущество возникает с 1 июля 2014 г. Далее в настоящем разделе мы будем придерживаться этого подхода, поскольку следование альтернативной позиции, вероятно, вызовет споры с налоговыми органами.

Подробнее о моменте возникновения у организаций, применяющих ЕНВД, обязанности по уплате налога на имущество по таким объектам см. разд. 2.3 "Нужно ли платить налог на имущество организаций, в том числе по кадастровой стоимости, при УСН, ЕНВД, ЕСХН".

С 1 июля 2014 г. организации - плательщики ЕНВД обязаны уплачивать налог на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, п. 3 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Закона N 52-ФЗ).

Примечание

О порядке исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости, вы можете узнать в разд. 4.2 "Как российским организациям определить базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости, в том числе при УСН".

Таким образом, плательщики ЕНВД должны исчислить и уплатить налог на имущество организаций за период с 1 июля по 31 декабря 2014 г.

Законом N 52-ФЗ не предусмотрено переходных положений для исчисления налога за указанный период.

В соответствии с пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ сумма авансового платежа за отчетный период определяется как 1/4 кадастровой стоимости, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Следовательно, за 9 месяцев 2014 г. плательщики ЕНВД должны исчислить авансовый платеж по формуле:

АП_9мес = 1/4 КС_зд x С,

где КС_зд - кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2014 г.;

С - ставка налога.

Данную точку зрения высказал Минфин России (Письмо от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195). Кроме того, финансовое ведомство рекомендовало следующий порядок расчета суммы налога на имущество плательщиками ЕНВД за 2014 г.:

НИ = 1/2 КС_зд x С - АП_9мес,

где КС_зд - кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2014 г.;

С - ставка налога;

АП_9мес - сумма авансового платежа за 9 месяцев 2014 г.

Как рассчитать налог на имущество организаций (авансовый платеж) исходя из кадастровой стоимости, если объект недвижимости находился в собственности неполный налоговый (отчетный) период

Право собственности на объект недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, может возникнуть у налогоплательщика не с начала налогового (отчетного) периода или прекратиться до его окончания. В таких случаях объект недвижимого имущества находится в собственности организации неполный налоговый (отчетный) период.

В связи с этим сумма налога (авансового платежа) в отношении такого имущества корректируется исходя из полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Сумма корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле (п. 5 ст. 382 НК РФ):

К = М_с / М_n,

где М_с - число полных месяцев, в течение которых объект налогообложения находился в собственности налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода;

М_n - число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

При исчислении налога за налоговые периоды начиная с 1 января 2016 г. месяц возникновения (прекращения) права собственности в налоговом (отчетном) периоде признается полным в следующих случаях (п. 5 ст. 382 НК РФ):

1) если данное право возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;

2) если оно прекращено после 15-го числа соответствующего месяца.

Месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента в случаях, когда (п. 5 ст. 382 НК РФ):

1) право собственности возникло после 15-го числа соответствующего месяца;

2) право собственности прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно.

До 1 января 2016 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015

"Если право собственности на объекты недвижимого имущества, облагаемого по кадастровой стоимости согласно ст. 378.2 НК РФ, возникло у налогоплательщика не с начала налогового (отчетного) периода (прекратилось до его окончания), исчисленный исходя из кадастровой стоимости налог корректируется на коэффициент, рассчитанный по формуле (п. 5 ст. 382 НК РФ):

К = М_с / М_n,

где М_с - число полных месяцев, в течение которых объект налогообложения находился в собственности налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода. При этом, по мнению ФНС России, любое количество дней в месяце возникновения права собственности принимается за полный месяц независимо от того, в каком порядке определялась налоговая база у предыдущего правообладателя (см., например, Письма от 05.10.2015 N БС-4-11/17326@, от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@);

М_n - число месяцев в отчетном (налоговом) периоде".

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 222; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 28 29 30 31 323334 35 36 37 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!