ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Иностранная организация является налогоплательщиком, если соблюдается хотя бы одно из условий, установленных п. 1 ст. 373, ст. 374 НК РФ, а именно:
- организация ведет деятельность через постоянное представительство в РФ и у нее есть основные средства (в том числе имущество, полученное по концессионному соглашению) (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ);
- у организации нет постоянного представительства в РФ, но она имеет в собственности недвижимое имущество, которое находится на территории РФ, или получила недвижимость по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).
Налоговая база у этих категорий иностранных организаций различается в зависимости от названных условий, а также от вида принадлежащего им недвижимого имущества.
Примечание
Подробнее о том, в каких случаях иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество, вы можете узнать в разд. 2.2 "Плательщики налога на имущество - иностранные организации (коммерческие и некоммерческие)".
Налоговую базу иностранные организации определяют самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ). При этом она рассчитывается отдельно в отношении (п. п. 1, 2 ст. 376 НК РФ):
- имущества постоянного представительства иностранной организации, которое облагается по месту постановки представительства на учет в налоговых органах;
- недвижимого имущества, находящегося вне постоянного представительства иностранной организации;
|
|
|
- имущества, которое облагается по разным ставкам;
- недвижимого имущества, которое находится на территориях разных субъектов РФ либо частично в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ;
- недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
И БАЗЫ ДЛЯ РАСЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
ЕСЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ
ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
Налоговая база для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется следующим образом.
| Характеристика имущества | Налоговая база |
| Движимое и недвижимое имущество, которое относится к деятельности постоянного представительства, за исключением объектов недвижимости, указанных в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ | Среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества (п. 2 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ) |
| Указанные в пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объекты недвижимости, которые относятся к деятельности постоянного представительства | Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налог (п. 2 ст. 375, пп. 1, 2 п. 1, п. 6 ст. 378.2 НК РФ) |
| Недвижимое имущество иностранной организации, которое не относится к деятельности постоянного представительства | Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налог (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1, п. 6 ст. 378.2 НК РФ) |
|
|
|
Таким образом, иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства, исчисляют налоговую базу (базу для расчета авансовых платежей) по имуществу, относящемуся к деятельности их представительств, в том же порядке, что и российские налогоплательщики:
- исходя из его среднегодовой (средней) стоимости (п. 2 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 4 ст. 382 НК РФ). При этом указанные организации ведут учет объектов налогообложения по российским правилам бухгалтерского учета (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ).
Примечание
Порядок определения налоговой базы и базы для расчета авансовых платежей на основе среднегодовой стоимости имущества для российских организаций подробно рассмотрен в разд. 4.1 "Порядок определения и расчет налоговой базы российскими организациями на основе среднегодовой и средней стоимости имущества по итогам налогового и отчетных периодов";
|
|
|
- исходя из кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налог (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 376, пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Эти объекты при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества не учитываются, а налоговая база (база для расчета авансовых платежей) по ним определяется отдельно в особом порядке (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Обратите внимание!
Возможность определения налоговой базы в особом порядке в отношении отдельных объектов недвижимости на основе их кадастровой стоимости установлена Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 376, ст. 378.2 НК РФ, п. п. 2, 3, 5 ст. 2 Закона N 307-ФЗ). В части указанных изменений Закон N 307-ФЗ вступил в силу с 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 5 данного Закона).
Порядок определения российскими организациями налоговой базы (базы для расчета авансовых платежей) в отношении отдельных объектов недвижимости на основе их кадастровой стоимости подробно рассмотрен в разд. 4.2 "Как российским организациям определить базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости, в том числе при УСН".
|
|
|
Напомним, что ранее все имущество, которое относилось к деятельности постоянных представительств иностранных организаций в РФ, облагалось по его среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375, п. 2 ст. 374 НК РФ).
Налоговая база по недвижимому имуществу, которое к деятельности представительства не относится, также равна кадастровой стоимости этого имущества (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Во внимание принимаются данные о кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налоговая база (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Обратите внимание!
Порядок определения налоговой базы как кадастровой стоимости для недвижимого имущества иностранных организаций, не относящегося к деятельности их постоянных представительств в РФ, введен в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ (п. 5 ст. 2 данного Закона). В части указанных нововведений названный Закон вступил в силу с 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).
Напомним, что ранее налоговая база по недвижимому имуществу, которое к деятельности представительства не относилось, определялась исходя из его инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).
Получить данные о кадастровой стоимости и рассчитать налоговую базу налогоплательщик должен самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ).
Примечание
Более подробно об источниках информации о кадастровой стоимости объектов недвижимости вы можете узнать в разд. 4.2.2 "Где найти информацию о кадастровой стоимости объектов недвижимости организации для целей налогообложения".
Порядок определения налоговой базы по недвижимому имуществу иностранных организаций, которое не относится к деятельности их постоянных представительств, такой же, как и для имущества иностранных организаций, не имеющих представительств в РФ (п. 2 ст. 375, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Примечание
Порядок определения налоговой базы по недвижимому имуществу иностранных организаций, которые не имеют представительств в РФ, подробно рассмотрен в разд. 4.3.2 "Определение налоговой базы по налогу на имущество, а также базы для расчета авансовых платежей, если иностранная организация не имеет в РФ постоянного представительства".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 228; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!