ИСПРАВЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
По результатам проверки может возникнуть необходимость внести исправления в первичные учетные документы. Так, может потребоваться исправление авансового отчета, если налоговый орган не принял к учету часть указанных в нем сумм.
Однако надо отметить, что требование налогового органа внести изменения в учет довольно редко касается первичных документов - ведь в большинстве случаев проверяющие просто не принимают к учету документы, которые оформлены с нарушениями.
В то же время ничто не мешает вам самостоятельно исправить или восстановить первичные документы, которые не были приняты налоговым органом. Например, на тот случай, если документы понадобятся в ходе проверок по другим налогам за тот же период.
Примечание
Порядок внесения изменений в первичные документы, оформленные на бумажном носителе, рассмотрен в разд. 20.4.5 "Исправления в первичных учетных документах, составленных на бумажном носителе".
ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
При отражении операций, связанных с исполнением решения по итогам налоговой проверки, в налоговом учете надо учитывать следующее.
Пени и штрафы, которые вы уплачиваете в бюджет, не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
В отношении недоимок по налогам ситуация не так однозначна.
|
|
|
1. Некоторые доначисленные налоги могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль. К ним, например, относятся налог на имущество, транспортный, земельный, водный налоги (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Отражать недоимку в расходах вы можете в том периоде, в котором принято решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Вносить исправления в период возникновения недоимки не нужно, если ваша ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако если ошибка произошла в периоде, в котором у организации образовался убыток или налоговая база была равна нулю, то исправлять искажения необходимо в периоде совершения ошибки (Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225).
Обратите внимание!
Если налог на прибыль являлся предметом выездной проверки, по результатам которой выявлена недоимка по налогам, учитываемым в расходах по этому налогу, налоговики обязаны сами произвести перерасчет налога на прибыль.
2. Другие налоги для целей исчисления налога на прибыль на расходы не относятся. Прежде всего это сам налог на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ). Кроме того, не учитываются в расходах суммы ЕНВД, налога при УСН и ЕСХН (п. 10 ст. 274 НК РФ).
Если соответствующая сумма платежа относится на расходы в бухгалтерском учете, но не может быть отнесена на расходы по налогу на прибыль, налогоплательщику следует отразить по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" соответствующее постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль").
|
|
|
Примечание
Учет в расходах сумм недоимок, пеней и штрафов, которые начислены по итогам налоговой проверки, при применении специальных режимов в виде ЕСХН и УСН имеет некоторые особенности ( ст. ст. 346.5 , 346.16 НК РФ). В настоящем разделе мы на них не останавливаемся.
ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
В НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Уточненные налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, которые были предметом налоговой проверки, подавать не нужно. Ведь ошибка обнаружена не вами, а налоговым органом. Такой вывод следует из п. 1 ст. 81 НК РФ.
Примечание
Подробнее об отсутствии необходимости подавать уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок налоговыми органами при камеральной и выездной проверках вы можете узнать соответственно из разд. 8.1.1 "Представление уточненной декларации (расчета), если при камеральной проверке налоговики зафиксировали недоимку по налогу" и разд. 17.1 "Обязательность представления уточненной декларации (расчета) при выездной проверке".
|
|
|
Имейте в виду, что исправление ошибок по одним налогам может привести к пересчету налоговой базы по другим налогам, которые не были предметом проверки.
Сразу отметим, что налоговый орган не обязан пересчитывать в акте проверки налоги, которые не проверялись. Более того, он не имеет права это делать. Такой вывод следует из п. п. 1, 2 ст. 88 и п. 2 ст. 89 НК РФ.
Таким образом, пересчитать налоги придется вам.
При этом, если в результате выявления недоимки по одному налогу другой налог, который не был предметом проверки, оказался занижен, вы обязаны представить уточненную декларацию (расчет) по этому налогу (абз. 2 п. 1 ст. 54, абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130).
Если же ошибка привела к возникновению переплаты по налогу, который не проверялся, вы можете решать сами: подавать уточненную отчетность или нет. Такое право вам дает абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ. Пересчитать налоги с учетом выявленных в ходе налоговой проверки ошибок вы можете и в текущем периоде (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Приложение к главе 24
Порядок отражения результатов налоговой проверки
в бухгалтерском учете
О порядке отражения в бухгалтерском учете сумм налогов, доначисленных по итогам налоговых проверок, см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 221; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!