ИСПОЛНЕНИЕ НЕ ВСТУПИВШЕГО В СИЛУ РЕШЕНИЯ

ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Вы не обязаны исполнять решение по итогам налоговой проверки, которое еще не вступило в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

Примечание

О вступлении решения, принятого по итогам налоговой проверки, в законную силу см. разд. 23.9 "Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу".

В частности, можно не исполнять решение, на которое вы подали апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. В этом случае решение вступит в силу в день, когда вышестоящий орган утвердит его. А при его отмене новое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия (ст. 101.2 НК РФ).

Примечание

Об апелляционном обжаловании итогового решения по налоговой проверке см. подробно в разд. 25.2.1.1 "Апелляционное обжалование решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках".

В то же время у вас есть право добровольно исполнить решение до вступления его в силу. Основание - абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ.

При этом решение может быть исполнено полностью или частично.

Это значит, что вы можете, к примеру, уплатить часть начисленных по итоговому решению сумм, но одновременно подать апелляцию в вышестоящий орган в отношении другой их части.

На практике может возникнуть вопрос: зачем исполнять решение, если можно этого не делать на законных основаниях?

Для того, чтобы снизить возможные пени. Дело в том, что пени начисляются в любом случае. Рассчитываться они будут за каждый календарный день просрочки уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке расчета пеней вы можете узнать в разд. 2.2 "Начисление (расчет) пеней за несвоевременную уплату налогов, авансовых платежей" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Следовательно, если вы не собираетесь оспаривать решение вообще или будете оспаривать его в какой-то части, лучше уплатить недоимку (соответствующую часть недоимки) как можно раньше.

ИСПОЛНЕНИЕ ВСТУПИВШЕГО В СИЛУ РЕШЕНИЯ

ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Решение по итогам проверки, которое вступило в силу, вы обязаны исполнить. Для этого налоговым законодательством предусмотрена следующая процедура (ст. 101.3 НК РФ).

Примечание

Налоговый орган в установленный законом срок направляет налогоплательщику требование об уплате начисленных по решению сумм недоимки, пеней, штрафов (п. п. 2, 3 ст. 70 НК РФ).

Передать требование налогоплательщику или его представителю налоговый орган может одним из следующих способов по своему усмотрению (п. 6 ст. 69 НК РФ):

- в бумажном виде, вручив его лично под расписку или направив по почте заказным письмом;

- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом ФНС России от 27.02.2017 N ММВ-7-8/200@;

- через личный кабинет налогоплательщика.

В случае направления требования по почте оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправки (п. 6 ст. 69 НК РФ). Указанный срок исчисляется в рабочих днях, течение срока начинается со дня, следующего за днем направления требования (п. п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ).

Например, требование направлено по почте 15 мая 2017 г. Оно считается полученным 24 мая 2017 г.

При этом получили вы требование на самом деле или нет, значения не имеет (п. 53 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

С момента получения требования или истечения шести дней после отправки требования почтой у вас есть, как правило, восемь рабочих дней на добровольное исполнение требования (п. 4 ст. 69, п. 6 ст. 6.1 НК РФ) <2>. Указанный срок отсчитывается со дня, следующего за датой, когда требование получено (считается полученным) (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

--------------------------------

<2> В требовании может быть указан и более продолжительный срок (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Например, если требование считается полученным 24 мая 2017 г. и срок исполнения в нем не указан, то его можно исполнить добровольно до 8 июня 2017 г. включительно.

Требование об уплате считается исполненным с момента предъявления в банк соответствующего платежного поручения при условии, что остаток на счете позволяет осуществить платеж (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Обратите внимание!

Если к моменту получения требования у вас имеется переплата по соответствующему виду налогов (федеральным, региональным, местным), она может быть зачтена в счет уплаты недоимок, пеней и (или) штрафов по итогам проверки ( п. п. 1 , 5 ст. 78 НК РФ).

В этом случае обязанность по уплате считается выполненной в день вынесения налоговым органом решения о зачете ( пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

По этому вопросу рекомендуем ознакомиться с разд. 24.5.1 "Зачет переплаты в счет уплаты недоимки, пеней и штрафов".

Вступившее в силу решение не запрещено исполнить и до получения требования. Напомним, что, чем раньше исполнено решение, тем меньше сумма пени (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Предполагается, что вступившее в силу решение следует исполнить полностью. Однако, если вы исполните его лишь частично, дополнительных санкций это не повлечет.

Тем не менее в некоторых случаях при неисполнении (неполном исполнении) требования об уплате начисленных по решению сумм возможны неблагоприятные последствия. Налоговая инспекция может направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Сделать это она обязана при одновременном выполнении следующих условий (п. 3 ст. 32 НК РФ, ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ):

- налогоплательщик не исполнил требование в полном объеме в течение двух месяцев со дня окончания срока его исполнения.

Обратите внимание!

Инспекция обязана направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, даже если задолженность по требованию погашена частично (Письмо ФНС России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690 (п. 4) );

- указанное требование направлено налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- размер недоимки позволяет сделать предположение о совершении налогового преступления.

Направить материалы в следственные органы налоговики обязаны в течение 10 рабочих дней с даты выявления указанных обстоятельств (п. 3 ст. 32 НК РФ).

ОБСТОЯТЕЛЬСТВА,

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 230; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 194 195 196 197 198199200 201 202 203 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!