ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКЕ
Приостановление операций по счетам в банке - мера, которая может быть введена только в том случае, если стоимость всего имущества налогоплательщика меньше суммы его долга бюджету по решению о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.
Эта мера применяется после того, как наложен запрет на все имущество налогоплательщика. И при этом его стоимость не перекрывает недоимку, пени и штрафы (абз. 10 - 12 п. 10 ст. 101 НК РФ).
Поэтому, если, к примеру, налоговики заблокируют счет налогоплательщика в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ, но при этом не наложат запрет на отчуждение его имущества, решение о принятии обеспечительных мер можно будет отменить в судебном порядке (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.07.2011 N Ф03-2151/2011, ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А65-26985/2008, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 N А05-11822/2008).
На практике нередко возникают ситуации, когда налоговый орган датирует решения о запрете на отчуждение имущества и о приостановлении операций по счетам в банке одной датой. Некоторые судьи считают это нарушением порядка и очередности принятия обеспечительных мер и признают решение о приостановлении операций по счетам незаконным. Такая позиция обосновывается тем, что в данном случае невозможно установить, какое из решений инспекция вынесла ранее (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.10.2011 N А12-23927/2010).
Особо подчеркнем, что налоговики вправе заблокировать только ту часть средств на банковском счете, которая соответствует разнице между общей суммой долга перед бюджетом по итоговому решению и стоимостью всего имущества налогоплательщика по данным бухгалтерского учета (абз. 12 п. 10 ст. 101 НК РФ).
|
|
|
Вернемся к условиям предыдущего примера . При этом предположим, что у ООО "Альфа" нет собственного склада, а стоимость всего прочего имущества, на отчуждение которого налоговая инспекция наложила запрет, составляет 925 000 руб.
В этом случае инспекция вправе приостановить операции по счету организации в банке на сумму 75 000 руб. (1 000 000 руб. - 925 000 руб.).
Остальными средствами на своем счете ООО "Альфа" имеет право распоряжаться по своему усмотрению.
Согласно абз. 10 п. 10 ст. 101 НК РФ приостановление операций по счетам в банке в качестве обеспечительной меры применяется в общем порядке, который установлен ст. 76 НК РФ.
В связи с этим на практике возникает вопрос: могут ли налоговики приостановить операции по банковскому счету налогоплательщика до того, как будет принято решение о принудительном взыскании недоимки (пеней, штрафов)? Ведь п. 2 ст. 76 НК РФ допускает блокировку счета только в случае принудительного взыскания, т.е. уже после вступления решения по итогам проверки в силу и неисполнения в установленный срок требования об уплате налога (п. 3 ст. 46, п. 2 ст. 70 НК РФ).
|
|
|
Полагаем, что налоговые органы на основании пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ в качестве обеспечительных мер вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке (переводы его электронных денежных средств) до вступления в силу итогового решения по проверке и, соответственно, до выставления на его основании требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа) (п. 2 ст. 70 НК РФ), неисполнения указанного требования и вынесения решения о взыскании налога (сбора, пени, штрафа) (п. 3 ст. 46 НК РФ), несмотря на иной порядок, предусмотренный п. 2 ст. 76 НК РФ.
Данный вывод базируется на том, что по смыслу п. 10 ст. 101 НК РФ принятие названных обеспечительных мер направлено на оперативную защиту интересов бюджета для предотвращения ситуаций, когда исполнение итогового решения инспекции по налоговой проверке по истечении определенного периода (например, срока вступления этого решения в силу) может быть затруднено или невозможно по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов. На это также указал Верховный Суд РФ в Определении от 14.04.2015 N 305-КГ14-5758. При этом судьи отметили, что предусмотренные п. 1 ст. 76 НК РФ основания применения обеспечительных мер, в том числе и по пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ, являются самостоятельными, имеют свои особенности и различные основания для их отмены.
|
|
|
Между тем стоит заметить, что существуют судебные акты, в которых выражена иная точка зрения по данному вопросу.
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли инспекция приостановить операции по счетам налогоплательщика до принятия решения о взыскании налога, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Возобновить операции по своим счетам вы можете следующими способами:
- исполнив решение налогового органа, принятое по итогам проверки (абз. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ);
- представив в налоговый орган заявление с просьбой о замене обеспечительных мер (п. 11 ст. 101 НК РФ).
Примечание
О порядке и способах замены обеспечительных мер вы можете узнать в разд. 23.11.2 "Замена обеспечительных мер".
Кроме того, если налоговым органом заблокировано несколько счетов и общий остаток на них больше суммы, указанной в соответствующем решении, вы вправе представить в инспекцию заявление об отмене приостановления операций по своим счетам, перечислив в нем те, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения по проверке (абз. 1 пп. 2 п. 10 ст. 101, абз. 1 п. 9 ст. 76 НК РФ). К данному заявлению необходимо приложить выписки банков, подтверждающие остаток на счетах.
|
|
|
См. образец заявления в налоговый орган об отмене приостановления операций по счетам в связи с наличием денежных средств в размере, достаточном для обеспечения возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
ЗАМЕНА ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫХ МЕР
Налогоплательщик, к которому применили обеспечительные меры, вправе обратиться в налоговый орган с просьбой заменить эти меры (п. 11 ст. 101 НК РФ):
1) на банковскую гарантию, которая подтверждает, что банк (гарант) обязуется уплатить сумму недоимки, пеней и штрафов, начисленных на основании итогового решения по налоговой проверке, если налогоплательщик не сделает этого в установленный налоговым органом срок (п. п. 2, 9 ст. 74.1, пп. 1 п. 11 ст. 101 НК РФ);
2) на залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, который оформлен в порядке ст. 73 НК РФ (пп. 2 п. 11 ст. 101 НК РФ).
В силу залога налоговый орган имеет право в случае неисполнения налогоплательщиком итогового решения по проверке погасить его долг перед бюджетом из стоимости заложенного имущества (ст. 73 НК РФ);
3) на поручительство третьего лица, которое оформлено в соответствии со ст. 74 НК РФ (пп. 3 п. 11 ст. 101 НК РФ).
В силу поручительства третье лицо берет на себя обязательство заплатить в бюджет недоимку, пени и штрафы, которые начислены налогоплательщику в результате налоговой проверки, если последний не сделает этого сам в установленный срок (п. 2 ст. 74 НК РФ).
Примечание
Поручительство как способ обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств регулируется ст. ст. 361 - 367 ГК РФ.
В Письме от 21.03.2013 N АС-4-2/4829 ФНС России разъяснила ряд вопросов, связанных с заключением договора поручительства по обеспечению уплаты налогов, и привела рекомендуемую форму такого договора.
По общему правилу решение о замене обеспечительных мер принимается по усмотрению налогового органа (п. 11 ст. 101 НК РФ).
Однако налоговики не вправе отказать в замене обеспечительных мер на предоставленную вами действующую банковскую гарантию, если она соответствует требованиям п. 12 ст. 101 НК РФ. Согласно этой норме гарантию должен предоставить банк, который входит в специальный перечень банков, предусмотренный в п. 4 ст. 176.1 НК РФ. Указанный перечень составляет Минфин России. В него включаются банки, которые отвечают требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, установленным в ст. 74.1 НК РФ (п. 3 ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 НК РФ).
Обратите внимание!
Данный перечень размещен на официальном интернет-сайте Минфина России ( п. 3 ст. 74.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ (п. 9) ).
Принятое налоговым органом решение о замене обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения (абз. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).
Приложение к главе 23
Образец заявления в налоговый орган
об отмене приостановления операций по счетам
(блокировки расчетных счетов) в связи с наличием денежных
средств в размере, достаточном для обеспечения возможности
исполнения решения о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
Руководителю
Инспекции ФНС России N 55
по г. Москве
Строгову Я.Х.
от общества с ограниченной
ответственностью "Альфа"
ОГРН 1047712345678,
ИНН 7755134420, КПП 775501001
173000, г. Москва,
ул. Малахова, д. 30
Исх. N 754 от 12.09.2013
Заявление
об отмене приостановления операций по счетам
(блокировки расчетных счетов) в связи с наличием денежных
средств в размере, достаточном для обеспечения возможности
исполнения решения о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
Инспекцией ФНС России N 55 по г. Москве вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 09.09.2013 N 1517 в отношении общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ОГРН 1047712345678, ИНН 7755134420, КПП 775501001).
Согласно данному решению для обеспечения возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.09.2013 N 41 приостановлены операции ООО "Альфа" на общую сумму 1 000 000 руб. в следующих банках:
1) в банке ОАО "ГаммаБанк", г. Москва, БИК 044525225:
- по расчетному счету в валюте РФ N 30301810900005000143;
- по расчетному счету в иностранной валюте N 30302133500001000356;
2) в банке ООО "Омега", г. Москва, БИК 044475635:
- по расчетному счету в валюте РФ N 40287813500005000109;
- по расчетному счету в иностранной валюте N 40307890600008000365;
3) в банке ООО "Империя", г. Москва, БИК 044457835:
- по расчетному счету в валюте РФ N 40112818900001000987;
- по расчетному счету в иностранной валюте N 41433808700008000768.
ООО "Альфа" сообщает, что согласно выписке банка ООО "Империя" по расчетному счету в валюте РФ N 40112818900001000987 по состоянию на 12.09.2013 остаток денежных средств составляет 1 250 000 руб., что достаточно для обеспечения исполнения решения о привлечении к ответственности от 06.09.2013 N 41.
На основании п. 9 ст. 76 НК РФ ООО "Альфа" просит:
1) отменить приостановление операций по счету N 40112818900001000987 в банке ООО "Империя" в части денежных средств, размер которых превышает сумму, необходимую для обеспечения возможности исполнения указанного решения о привлечении к ответственности;
2) по всем остальным счетам ООО "Альфа", указанным в настоящем заявлении, отменить приостановление операций в полном объеме.
Приложения:
1. Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 09.09.2013 N 1517.
2. Выписка по счету N 40112818900001000987 в банке ООО "Империя".
Каменских
Генеральный директор ООО "Альфа" --------- Н.П. Каменских
(подпись)
"12" сентября 2013 г.
М.П.
ГЛАВА 24. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ
ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
По результатам проверки налоговые органы выносят либо решение о привлечении к ответственности, либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Решение не принимается только по итогам налоговой проверки, в ходе которой не обнаружены нарушения налогового законодательства (п. 1 ст. 100, ст. 101 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@).
Примечание
О решении по результатам проверки подробно рассказано в разд. 23.7 "Итоговое решение по налоговой проверке".
Крайне редко в итоговом решении по проверке не предусмотрено взыскание недоимки по какому-либо налогу. Как правило, в решении присутствуют доначисления с соответствующей суммой пени. А зачастую назначен и штраф (штрафы).
Не секрет, что налоговый орган может принудительно взыскать начисленные в решении суммы (п. п. 1 - 3 ст. 46 НК РФ). Порядок взыскания определен ст. ст. 46 - 48 НК РФ.
Однако принудительное взыскание грозит налогоплательщику, только если он не исполнит решение добровольно в установленный срок (п. п. 1, 2 ст. 46, абз. 4 п. 4 ст. 69, ст. 101.3 НК РФ).
При этом нормами Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность добровольно исполнить решение как до вступления решения в силу, так и в течение определенного срока после (абз. 3 п. 9 ст. 101, ст. 101.3 НК РФ).
О том, в какой момент и в каком объеме лучше исполнить итоговое решение по налоговой проверке, а также какие действия предпринять для надлежащего исполнения, рассказано в настоящей главе.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 323; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!