КОТОРЫЕ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ПРИ РЕШЕНИИ ВОПРОСА
ОБ ИСПОЛНЕНИИ РЕШЕНИЯ ПО НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ
Как видим, у налогоплательщика есть возможность выбора, когда и в каком объеме исполнить решение по результатам налоговой проверки (абз. 3 п. 9 ст. 101, ст. 101.3 НК РФ).
Принимая решение по этому вопросу, рекомендуем учитывать следующие факторы.
Уплата недоимки, пеней и (или) штрафов зачастую связана с отвлечением из оборота значительных средств. Кроме того, если в результате обжалования решение будет отменено (изменено) вышестоящим налоговым органом или судом, а вы его уже исполнили, возникшую переплату придется зачитывать или возвращать в порядке, который установлен гл. 12 НК РФ, что потребует определенного времени и сил.
В то же время следует помнить, что каждый день отсрочки уплаты недоимки увеличивает сумму пеней (п. 4 ст. 69, п. 3 ст. 75 НК РФ).
При этом только апелляционное обжалование отсрочит вступление решения в силу (абз. 2 п. 9 ст. 101, ст. 101.2 НК РФ). А в суде вы в любом случае будете обжаловать вступившее в силу решение. Следовательно, налоговики в установленном порядке выставят вам требование (ст. 101.3 НК РФ). И вам все равно придется его исполнить еще до принятия судом решения по вашему делу. Ведь в противном случае налоговый орган сможет принудительно взыскать начисленные по решению суммы, что может негативно отразиться на вашей деятельности (ст. ст. 46, 69, 101.3 НК РФ).
Вышестоящий налоговый орган или суд вправе по вашему заявлению приостановить исполнение вступившего в силу решения (п. 5 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 199 АПК РФ, ч. 4 ст. 254 ГПК РФ). Однако гарантировать, что лицо, которое рассматривает дело, пойдет вам навстречу, нельзя.
|
|
|
В связи с этим рекомендуем тщательно взвешивать свои шансы на успех при административном и судебном обжаловании. Иногда выгоднее исполнить решение (полностью или в части) еще до вступления его в силу, чтобы минимизировать пени. Обжалованию это в любом случае не помешает.
Также следует учитывать, что, если решение по итогам проверки будет отменено или изменено в пользу налогоплательщика, возврат излишне уплаченных недоимки, пеней и штрафов должен производиться с процентами в порядке п. 5 ст. 79 НК РФ. К такому выводу приходят суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04 <3>).
--------------------------------
<3> Данное Постановление Президиума ВАС РФ вынесено в период действия прежней редакции ст. 79 НК РФ, в которой правило о возврате излишне взысканных сумм с процентами было установлено п. 4. Однако действующий п. 5 ст. 79 НК РФ содержит аналогичную норму. Поэтому Постановление актуально и сегодня.
ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ПО ИСПОЛНЕНИЮ ИТОГОВОГО РЕШЕНИЯ
|
|
|
ПО НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ
Решением, которое принимается по итогам налоговой проверки, налогоплательщику предлагается:
1) уплатить недоимки, пени и (или) штрафы (последнее - только в решении о привлечении к ответственности);
2) внести исправления в бухгалтерские и налоговые документы, что, в свою очередь, может повлечь необходимость исправления отчетности.
Таким образом, исполнение решения включает в себя следующие действия:
- уплату начисленных недоимки, пеней и (или) штрафов;
- отражение результатов проверки в налоговом учете и налоговой отчетности;
- отражение результатов проверки в бухгалтерском учете.
Далее мы рассмотрим каждое из указанных действий в отдельности.
УПЛАТА НЕДОИМКИ, ПЕНИ И ШТРАФА
ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Исполнение решения по результатам проверки, в первую очередь, подразумевает уплату начисленных сумм недоимки, пеней и (или) штрафов.
Примечание
Практические рекомендации по оформлению платежных поручений вы найдете в разд. 24.5.2 "Особенности заполнения платежных поручений на перечисление недоимки, пеней и штрафов по результатам налоговой проверки".
Однако прежде чем перечислять денежные средства, рекомендуем вам уточнить, нельзя ли этого избежать. В частности, в счет уплаты недоимки, пеней и (или) штрафов можно зачесть переплату по налогам с учетом правила абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ. См. об этом следующий раздел.
|
|
|
ЗАЧЕТ ПЕРЕПЛАТЫ
В СЧЕТ УПЛАТЫ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ
Переплата - это сумма налогов, пеней и штрафов, которые излишне уплачены налогоплательщиком или излишне взысканы с него налоговым органом (п. 1 ст. 78, абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ).
По общему правилу налоговики обязаны сами зачесть переплату в счет имеющейся у вас недоимки по налогу, пеням и штрафам. При этом зачет производится по видам налогов (федеральные, региональные, местные) (п. п. 1, 5, 14 ст. 78 НК РФ).
Более того, если переплата возникла по тому же налогу, образовалась ранее возникновения недоимки и полностью покрывает ее, то штрафы начисляться не должны вовсе. Ведь в такой ситуации реальной недоплаты в бюджет не было. Если же сумма переплаты была меньше, чем сумма выявленной недоимки, размер штрафов нужно пропорционально снизить.
Правоприменительную практику по вопросу привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату налога при наличии у него переплаты по тому же налогу, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
|
|
|
Если же в такой ситуации сумма переплаты была меньше, чем сумма выявленной недоимки, размер пеней и штрафов нужно пропорционально снизить (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2006 N А19-12199/06-20-Ф02-5288/06-С1, А19-12199/06-20-Ф02-5290/06-С1).
Но даже если налоговики не произвели зачет в нарушение п. 5 ст. 78 НК РФ, то это не отменяет вашего права на зачет переплаты в счет начисленных по результатам проверки недоимки, пеней и (или) штрафов.
Для его реализации вам необходимо подать заявление о зачете в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ. На его основании в течение 10 рабочих дней налоговики должны принять решение о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.3.1 "Как и по какой форме подать заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).
Подчеркнем, что если вам известно о наличии переплаты по проверяемым или другим налогам соответствующего вида и вы согласны с претензиями налоговиков, то заявление о ее зачете имеет смысл подать как можно раньше. Ведь законодательство не запрещает делать это на любой стадии налоговой проверки.
В таком случае есть реальная возможность избежать привлечения к налоговой ответственности по итогам налоговой проверки, а также существенно снизить сумму пеней.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 245; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!