ГЛАВА 25. КАК ОБЖАЛОВАТЬ РЕШЕНИЯ И ДЕЙСТВИЯ
НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПРИ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ
Налогоплательщик имеет право обжаловать любые акты налоговых органов, а также действия (бездействие) <1> их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты или действия нарушают его права (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ).
--------------------------------
<1> В дальнейшем для удобства восприятия текста мы будем говорить о действиях налоговиков, подразумевая под этим понятием и возможное бездействие с их стороны.
При этом почти все акты налоговых органов ненормативного характера и действия их должностных лиц обжалуются сначала в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ). Исключение составляют акты, вынесенные по результатам рассмотрения жалоб, а также акты ФНС России ненормативного характера и действия (бездействие) ее должностных лиц (п. 2 ст. 138 НК РФ). Последние обжалуются напрямую в суд.
Общий порядок обжалования нашел отражение в ст. ст. 137 - 142 НК РФ.
В указанном порядке обжалуются в том числе:
1. Акты (действия) налоговых органов, которые связаны с проведением налоговой проверки (как камеральной, так и выездной) и процедуры рассмотрения ее материалов. Для простоты назовем эти акты процедурными решениями. К ним можно отнести, например:
- решение о проведении выездной налоговой проверки (п. 2 ст. 89 НК РФ);
- решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ);
|
|
|
- решение о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов (п. 3 ст. 93 НК РФ);
- решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ);
- решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);
- постановления о назначении экспертизы, производстве выемки (п. 1 ст. 94, п. 3 ст. 95 НК РФ);
- требование о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ) и другие.
Примечание
О том, в каком порядке вы можете обжаловать процедурные решения и действия налоговых органов, рассказано в разд. 25.1 "Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках".
2. Итоговые решения, принимаемые по результатам рассмотрения материалов проверки:
- решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ);
- решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 2 п. 7 ст. 101 НК РФ).
Примечание
О том, в каком порядке вы можете обжаловать итоговое решение по налоговой проверке, рассказано в разд. 25.2 "Обжалование решений, принимаемых по итогам налоговых проверок".
Существует и еще один способ воздействия на налоговиков - жалоба в прокуратуру (ст. 10 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации").
|
|
|
С жалобой в прокуратуру можно обратиться на любое действие или решение независимо от подачи аналогичной жалобы в вышестоящий налоговый орган или суд. При этом срок для обращения в прокуратуру не установлен.
Прокурор в рамках осуществления своих полномочий по контролю за соблюдением законов вправе направить в налоговый орган представление об устранении нарушения налогового законодательства (ст. ст. 21, 22 и 24 Закона N 2202-1). Например, он может потребовать от налоговиков прекратить налоговую проверку, срок проведения которой истек.
Такое требование прокурора является обязательным для налогового органа в силу п. 1 ст. 6 Закона N 2202-1. А в случае его умышленного неисполнения виновные должностные лица налогового органа подлежат административной ответственности на основании ст. 17.7 КоАП РФ (п. 3 ст. 6 Закона N 2202-1).
Тем не менее на практике добиться от прокуратуры реагирования на противоправные решения и действия налогового органа в связи с проведением налоговой проверки удается крайне редко.
ОБЖАЛОВАНИЕ ПРОЦЕДУРНЫХ РЕШЕНИЙ
И ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
|
|
|
ПРИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ
В схематичном виде порядок обжалования процедурных решений <1> и незаконных действий должностных лиц налоговых органов может быть представлен так (ст. ст. 138, 139 НК РФ):
--------------------------------
<1> Под процедурными решениями в настоящей главе мы понимаем все акты налоговых органов, которые они принимают в связи с проводимыми налоговыми проверками, кроме итогового решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. См. об этом также в начале главы.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик не согласен с процедурным решением или действием │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
|
|
|
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС России │
│ по субъекту РФ, ФНС России <2>) в течение одного года со дня, │
│ когда налогоплательщик узнал о нарушении его прав │
│ (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 138, п. 2 ст. 139, ст. 139.2 НК РФ) │
└─────────────┬──────────────────────────────────────────────┬────────────┘
V или <2> V
┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐
│ Налогоплательщик │ │ Налогоплательщик │
│ не согласен с решением, │ │ не согласен с решением, │
│ вынесенным по жалобе │ │ вынесенным по жалобе │
│ Управлением ФНС России │ │ ФНС России │
│ по субъекту РФ │ │ │
└────────────────────┬─────┘ └─────────────┬────────────┘
┌──────┴────────────────────────────────┐ │
V или (и) V V
┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐
│Подача жалобы в ФНС России│ │ Подача заявления в суд │
│ в течение трех месяцев │ │ в течение трех месяцев │
│ со дня принятия решения │ │ со дня получения решения │
│ вышестоящим налоговым │ │ вышестоящего налогового │
│ органом (абз. 3 п. 2 │ │ органа по жалобе │
│ ст. 139 НК РФ) │ │или со дня истечения срока│
└─────────────┬────────────┘ │ для принятия │
V │ такого решения │
┌──────────────────────────┐ │ (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, │
│ Налогоплательщик │ │ ч. 1 ст. 256 ГПК РФ, │
│ не согласен с решением ├──────────────────>│ п. 3 ст. 138, │
│ ФНС России по жалобе │ │абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ)│
└──────────────────────────┘ └──────────────────────────┘
--------------------------------
<2> Подробнее о вышестоящем органе, в который подается жалоба, вы можете узнать в разд. 25.1.1.1 "Вышестоящий налоговый орган, в который подается жалоба налогоплательщиком (его представителем)".
Как видим, такие решения и действия налоговиков можно обжаловать в суд только после обжалования их в вышестоящем налоговом органе (абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ).
При этом в случае несогласия с решением по жалобе ненормативный акт налогового органа или действие его должностных лиц можно обжаловать в ФНС России и (или) в суде (п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 138, абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ). В указанном порядке можно обжаловать и решение по жалобе, которое принято вышестоящим налоговым органом (абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ).
Примечание
О порядке судебного обжалования см. разд. 25.1.2 "Судебное обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках".
Отметим, что правом на обжалование процедурных решений и действий налоговиков следует пользоваться с осторожностью. Зачастую на практике оно не приносит положительных результатов. Даже в тех случаях, когда решение по жалобе оказывается в пользу налогоплательщика. Ведь к моменту рассмотрения спора вышестоящим налоговым органом или судом нижестоящий налоговый орган часто уже принимает итоговое решение по проверке.
Следует иметь в виду, что процедурные нарушения однозначно повлекут отмену решения, только если инспекция не выполнила существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки, указанные в абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ.
Ниже остановимся на основных особенностях досудебного и судебного обжалования данной категории решений и действий налоговиков.
ДОСУДЕБНОЕ ОБЖАЛОВАНИЕ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 253; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!