ВЫЯВЛЯЕМ ПРИБЛИЖЕНИЕ К ПРЕДЕЛЬНОМУ ЗНАЧЕНИЮ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ДАЮЩЕМУ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦРЕЖИМА
Налоговики принимают во внимание приближение менее 5% к предельному значению показателя, при соответствии которому налогоплательщик имеет право применять спецрежим.
Причем 5% надо отсчитать от предельного значения показателя (абз. 2 п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков).
Например, УСН не вправе применять налогоплательщики, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период составляет более 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Однако налоговики обратят на налогоплательщика внимание, если средняя численность его работников превысит 95 человек (100 чел. - (100 чел. x 5%)). Следовательно, "безопасная" численность персонала составит 95 человек и меньше.
ПРИБЛИЖЕНИЕ РАСХОДОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
К ЕГО ГОДОВЫМ ДОХОДАМ
Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, при расчете НДФЛ по итогам года могут уменьшить сумму полученного ими дохода на профессиональный налоговый вычет (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Налоговики такого налогоплательщика могут взять на заметку, если сумма его профессионального вычета по НДФЛ максимально приближена к сумме его дохода, полученного за календарный год (п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков).
КТО ПРИМЕНЯЕТ КРИТЕРИЙ
Формально под критерий приближения расходов к доходам подпадают только индивидуальные предприниматели, которые уплачивают НДФЛ (п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков).
|
|
|
Из буквального смысла п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков следует, что критерий не касается физических лиц, которые не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.
Однако следует учитывать, что нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, частные врачи, детективы, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя, исчисляют и уплачивают НДФЛ точно так же, как и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).
Поэтому не исключено, что критерий приближения расходов к доходам может быть применен и к ним.
УЧИТЫВАЕМЫЙ ПЕРИОД
Периодом, за который определяется приближение расходов предпринимателя к его доходам, является календарный год. Это следует из абз. 1 и 3 п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков.
ОПРЕДЕЛЯЕМ ДОЛЮ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ВЫЧЕТОВ
В ДОХОДАХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
И СРАВНИВАЕМ С КОНТРОЛЬНЫМ ЗНАЧЕНИЕМ ПОКАЗАТЕЛЯ
Источником информации о расходах и доходах налогоплательщика служит поданная им в налоговую инспекцию декларация по НДФЛ.
|
|
|
Напомним, что такая декларация представляется по итогам отчетного календарного года (ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Чтобы понять, можете ли вы попасть под подозрение по критерию приближения расходов к доходам, для начала нужно рассчитать долю профессиональных вычетов в общем размере вашего годового дохода.
Формулу расчета доли вычетов в сумме доходов можно представить следующим образом:
ДВод = СВобщ / СДобщ x 100%,
где ДВод - доля вычетов в сумме полученного индивидуальным предпринимателем дохода за календарный год;
СВобщ - общая сумма вычетов, отражаемая по строке 120 листа В декларации по НДФЛ;
СДобщ - общая сумма дохода, отражаемая по строке 110 листа В декларации по НДФЛ.
Обратите внимание!
Из смысла абз. 3 п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков можно сделать вывод, что доля профессионального вычета определяется в общей сумме всех доходов, которые получены физическим лицом, а не только в сумме доходов от предпринимательской деятельности. Ведь там говорится об общей сумме доходов физического лица, заявленной в декларации.
Однако согласно п. 1 ст. 221 НК РФ профессиональный вычет уменьшает только доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
|
|
|
Поэтому логичнее долю вычетов определять в общей сумме дохода, полученного от предпринимательской деятельности, тем более что форма листа В декларации по НДФЛ дает для этого косвенные основания: строка 110 называется "Общая сумма дохода".
После того как мы определили долю вычетов, ее следует сравнить с контрольным значением доли вычетов, которое предусмотрено в п. 7 Общедоступных критериев оценки рисков. Это значение составляет 83%.
Результаты сравнения доли вычетов
по данным налогоплательщика и контрольного значения доли
| Если... | То... |
| ДВод > 83% | высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок |
| ДВод <= 83% | показатель налогоплательщика по данному критерию не заинтересует налоговый орган |
Например, в декларации индивидуального предпринимателя П.Г. Тимофеева указан доход от предпринимательской деятельности в размере 6 644 565 руб., а расходы от предпринимательской деятельности заявлены в сумме 5 754 643 руб.
Доля расходов составляет 86,6% ((5 754 643 руб. x 100) / 6 644 565 руб.).
Таким образом, доля расходов превышает предусмотренный показатель в 83%, а значит, велик риск включения предпринимателя в план выездных проверок.
|
|
|
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ
ПЕРЕКУПЩИКОВ ИЛИ ПОСРЕДНИКОВ
Основанием для включения налогоплательщика в план выездных проверок может стать ведение им деятельности с использованием "цепочки контрагентов".
Речь идет об организации деятельности на основе заключения договоров с контрагентами - перекупщиками или посредниками без видимой деловой цели, т.е. разумных экономических или иных причин (п. 8 Общедоступных критериев оценки рисков).
Если будет установлено, что основной целью сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога, налогоплательщик лишится права на уменьшение налоговой базы или налога к уплате (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ).
Кроме того, одним из обязательных условий реализации указанного права признается исполнение сделки (операции) надлежащим лицом: либо стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону (пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Следовательно, чтобы определить, может ли налогоплательщик воспользоваться налоговой выгодой, налоговый орган должен установить фактического исполнителя.
В то же время необходимо отметить, что возможность достижения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) сама по себе не является основанием признать налоговую выгоду необоснованной (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).
Примечание
О том, что понимается под необоснованной налоговой выгодой для целей налога на прибыль и НДС, см. разд. 3.1.1.1.1 "Необоснованная налоговая выгода для целей налога на прибыль" Практического пособия по налогу на прибыль и разд. 13.1.1.4.2 "Необоснованная налоговая выгода для целей НДС" Практического пособия по НДС.
С некоторыми схемами построения финансово-хозяйственной деятельности с использованием "цепочки контрагентов" без наличия деловой цели вы можете ознакомиться в п. 1 Способов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, которые приведены сразу после Приложения N 5 к Приказу.
Примечание
В Приказе упоминается и более общий критерий, также основанный на получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды: критерий ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Подробнее о нем вы можете узнать в разд. 9.2.14 "Необоснованная налоговая выгода".
НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ПОЯСНЕНИЙ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 627; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!