СРАВНИВАЕМ ТЕМПЫ РОСТА РАСХОДОВ
ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
И ТЕМПЫ РОСТА ДОХОДОВ
ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Сравнение темпов роста расходов и роста доходов по данным налоговой и бухгалтерской отчетности не потребует значительных арифметических вычислений.
Согласно п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков важно любое несоответствие темпов роста.
На наш взгляд, налоговики скорее обратят внимание на следующие расхождения темпов:
- если темп роста доходов по бухгалтерской отчетности выше, чем темп роста доходов по налоговой отчетности, поскольку это может говорить о занижении доходов в налоговой отчетности;
- если темп роста расходов по налоговой отчетности выше, чем темп роста расходов по бухгалтерской отчетности, так как это может свидетельствовать о завышении расходов.
При наличии обоих несоответствий их значимость только усилится. Налоговики могут истолковать их как признаки сокрытия выручки от реализации с одновременным завышением расходов.
Результаты сравнения темпов роста доходов
по бухгалтерской и налоговой отчетности,
а также темпов роста расходов
по бухгалтерской и налоговой отчетности
| Если... | То... |
| ТДн < ТДб и ТРн > ТРб | очень высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок |
| ТДн < ТДб при ТРн = ТРб или ТРн > ТРб при ТДн = ТДб | высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок |
| ТДн > ТДб при ТРн = ТРб или ТРн < ТРб при ТДн = ТДб или ТДн > ТДб и ТРн < ТРб | имеется небольшая вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок |
| ТРн = ТРб и ТДн = ТДб | показатель по данному критерию не заинтересует налоговый орган |
|
|
|
где ТРн - темп роста расходов, определенный по налоговой отчетности;
ТДн - темп роста доходов, определенный по налоговой (бухгалтерской) отчетности;
ТРб - темп роста расходов, определенный по бухгалтерской отчетности;
ТДб - темп роста доходов, определенный по бухгалтерской отчетности.
Несомненно, любым несоответствиям темпов роста могут быть и разумные объяснения. Например, на показатели финансовой отчетности существенно влияет нестабильная экономическая ситуация. Однако выяснять это налоговики будут, возможно, уже в ходе выездной проверки.
Поэтому мы рекомендуем вам в любом случае проанализировать причины выявленного несоответствия и принять меры сообразно результатам анализа.
ПРИМЕР
Сравнения темпов роста доходов и роста расходов по налоговой отчетности с темпами роста доходов и роста расходов по бухгалтерской отчетности
Ситуация
|
|
|
Согласно декларациям по налогу на прибыль за 2013 и 2012 гг. определен темп роста доходов организации "Альфа" в размере 107% и темп роста расходов в размере 102%.
В свою очередь, согласно бухгалтерской отчетности темп роста доходов составит 107%, а темп роста расходов - 103%.
Решение
1. Сравним темпы роста доходов: 107% = 107%.
Темпы роста доходов одинаковы.
2. Сравним темпы роста расходов: 102% < 103%. Как видим, темп роста расходов по бухгалтерской отчетности опережает темп роста расходов по налоговой отчетности.
В целях налогового контроля такое опережение, возможно, не заинтересует налоговиков. Но исключать иной вариант нельзя.
В связи с этим организации "Альфа" целесообразно проверить данные своего учета.
СРАВНИВАЕМ РАЗНИЦУ МЕЖДУ ТЕМПАМИ РОСТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
С РАЗНИЦЕЙ МЕЖДУ ТЕМПАМИ РОСТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Согласно буквальному смыслу абз. 3 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков необходимо сравнить два следующих показателя:
- результат сравнения темпа роста расходов с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности
и
- результат сравнения темпа роста расходов с темпом роста доходов по данным бухгалтерской отчетности.
|
|
|
Каким образом проводить это сравнение, налоговики не пояснили. Единственное, что понятно: существенным будет любое несоответствие показателей.
По нашему мнению, для удобства сравнения необходимо сначала определить:
- разницу между темпами роста расходов и доходов по данным налоговой отчетности
и
- разницу между темпами роста расходов и доходов по данным бухгалтерской отчетности.
Для этого из значения темпа роста расходов надо вычесть значение темпа роста доходов.
Формулы расчета такие:
1) Ртн = ТРн - ТДн;
2) Ртб = ТРб - ТДб,
где Ртн - разница темпов роста расходов и доходов по данным налоговой отчетности;
Ртб - разница темпов роста расходов и доходов по данным бухгалтерской отчетности;
ТРн - темп роста расходов, определенный по налоговой отчетности;
ТДн - темп роста доходов, определенный по налоговой отчетности;
ТРб - темп роста расходов, определенный по бухгалтерской отчетности;
ТДб - темп роста доходов, определенный по бухгалтерской отчетности.
Положительный результат такого расчета покажет, что расходы растут быстрее, чем доходы, а отрицательный - что доходы растут быстрее, чем расходы. Нулевой результат скажет о том, что темпы роста расходов и доходов совпадают.
|
|
|
Примечание
О значении сравнения темпов роста расходов и доходов отдельно по налоговой и по бухгалтерской отчетности вы можете узнать в разд. 9.2.4.5 "Сравниваем темпы роста доходов и расходов отдельно по бухгалтерской и по налоговой отчетности".
Затем полученные значения можно сравнивать. Их равенство будет свидетельствовать, что и в налоговом, и в бухгалтерском учете расходы и доходы увеличиваются (или падают) в одинаковых пропорциях.
Если же полученные разницы отличаются друг от друга, то налоговики могут заподозрить неладное.
Полагаем, что у налоговиков будет больше всего оснований обратить на вас внимание, если положительной разнице темпов в налоговом учете будет соответствовать отрицательная разница темпов в бухгалтерском учете.
Это будет означать, что ваши налоговые расходы увеличиваются, а бухгалтерские расходы, наоборот, падают или же что налоговые доходы падают при росте бухгалтерских доходов.
Однако даже при наличии двух положительных разниц внимание налоговиков может быть привлечено, если значение разницы темпов роста в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. К сожалению, в Приказе не указано, какое различие значений налоговики будут считать критическим для включения в план проверок. Полагаем, что, если различие небольшое, придавать этому значение не имеет смысла.
Прочие случаи неравенства разниц тоже связаны с риском включения в план выездных проверок. Однако он не столь велик.
Результаты сравнения различий
между темпами роста расходов и доходов
по данным налоговой отчетности
и темпами роста расходов и доходов
по данным бухгалтерской отчетности
| Если... | То... |
| Ртн > Ртб при: Ртн >= 0, Ртб < 0 или Ртн > 0, Ртб <= 0 | очень высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок при наличии существенных численных различий |
| Ртн > Ртб при: Ртн > 0, Ртб > 0 | высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок |
| Ртн < Ртб или Ртн > Ртб при: Ртн < 0, Ртб < 0 | есть небольшая вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок |
| Ртн = Ртб | показатель по данному критерию не заинтересует налоговый орган |
Примечание
Вместо разниц для сравнения можно использовать отношения величин темпов роста, т.е. частное от деления темпа роста расходов на темп роста доходов. В этом случае об опережающем росте расходов будет свидетельствовать значение частного, превышающее единицу.
Несомненно, любым несоответствиям темпов роста могут быть и разумные объяснения. Например, на показатели финансовой отчетности существенно влияет нестабильная экономическая ситуация. Однако выяснять это налоговики будут, возможно, уже в ходе выездной проверки.
Поэтому мы рекомендуем вам в любом случае проанализировать причины выявленного несоответствия и принять меры сообразно результатам анализа.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 478; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!