Расчета темпа роста доходов и темпа роста расходов по бухгалтерской отчетности
Ситуация
Согласно данным бухгалтерской отчетности за 2013 г. выручка организации "Альфа" от продажи товаров (работ, услуг) составила 75 348 546 руб.
В свою очередь, себестоимость проданных товаров (работ, услуг) составила 67 549 567 руб. Коммерческие расходы отражены в размере 136 647 руб., управленческие расходы - в сумме 25 446 руб.
За 2012 г. выручка от продажи товаров (работ, услуг) составила 70 636 454 руб.
При этом себестоимость проданных товаров (работ, услуг) за 2012 г. составила 65 675 347 руб. Коммерческие расходы отражены в размере 96 413 руб., управленческие расходы - в сумме 20 549 руб.
Решение
1. Для начала определим темп роста доходов.
Он составит 107% ((75 348 546 руб. / 70 636 454 руб.) x 100%).
2. Теперь определим темп роста расходов.
Он составит 103% ((67 549 567 руб. + 136 647 руб. + 25 446 руб.) / (65 675 347 руб. + 96 413 руб. + 20 549 руб.) x 100%).
Отметим, что сопоставление темпов роста доходов (расходов) может производиться не только за два года. Ведь одной из целей сравнения является выявление тенденций в деятельности налогоплательщика. Поэтому при планировании проверок налоговики могут проанализировать показатели за три, четыре года и более. Темпы роста доходов (расходов) за все прошедшие периоды определяются в аналогичном порядке.
МЕТОДЫ СРАВНЕНИЯ ТЕМПОВ РОСТА
После расчета темпов роста их нужно сравнить.
Если исходить из названия критерия - опережающий темп роста расходов над доходами от реализации товаров (работ, услуг), то все кажется очевидным. Рассчитываем темп роста расходов, темп роста доходов, а потом сравниваем эти два значения между собой. И если доходы растут быстрее или равномерно с расходами, оснований для опасений нет.
|
|
|
Однако из буквального смысла абз. 3 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков можно сделать вывод, что сравнению подлежат разницы (или отношения) между темпами роста расходов и доходов по данным налоговой и бухгалтерской отчетности.
Надо отметить, что не все специалисты толкуют абз. 3 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков так, как мы привели выше.
Учитывая такую неопределенность регулирования, на практике налоговики применяют несколько методов сравнения темпов роста. Перечислим их, а также разделы, в которых вы можете найти подробный алгоритм расчета.
| Метод | Раздел |
| Сравнение темпов роста доходов и расходов по данным бухгалтерской отчетности | 9.2.4.5 |
| Сравнение темпов роста доходов и расходов по данным налоговой отчетности | |
| Сравнение темпов роста расходов по данным бухгалтерской и налоговой отчетности и темпов роста доходов по данным бухгалтерской и налоговой отчетности | 9.2.4.6 |
| Сравнение разницы между темпом роста расходов и темпом роста доходов по налоговой отчетности с разницей между темпом роста расходов и темпом роста доходов по бухгалтерской отчетности | 9.2.4.7 |
|
|
|
Добавим, что, по нашему мнению, с точки зрения риска совершения налогового правонарушения, показательно только сравнение темпов роста расходов с темпами роста доходов по налоговой (бухгалтерской) отчетности. К тому же только оно отвечает названию критерия опережающего роста расходов.
СРАВНИВАЕМ
ТЕМПЫ РОСТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ОТДЕЛЬНО ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ
И ПО НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Сравнение темпов роста расходов и темпов роста доходов отдельно по налоговой и бухгалтерской отчетности не вызовет сложностей у налогоплательщика. Главное - каким будет результат сравнения.
Примечание
О том, как рассчитать темп роста расходов (доходов) по данным налоговой и бухгалтерской отчетности, рассказано соответственно в разд. 9.2.4.3.1 "Определяем темпы роста по данным налоговой отчетности" и разд. 9.2.4.3.2 "Определяем темпы роста по данным бухгалтерской отчетности".
Заметим, что согласно описанию критерия, изложенному в п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков, значение имеет любое несоответствие темпов роста.
|
|
|
На наш взгляд, существенным будет только опережение темпа роста расходов над темпом роста доходов.
Такое несоответствие темпов может свидетельствовать о том, что имеется завышение расходов или занижение доходов.
Результаты сравнения темпов роста
по данным налоговой (бухгалтерской) отчетности
| Если... | То... |
| ТРн(б) > ТДн(б) | высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок |
| ТРн(б) < ТДн(б) | имеется небольшая вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок |
| ТРн(б) = ТДн(б) | показатель по данному критерию не заинтересует налоговый орган |
где ТРн(б) - темп роста расходов, определенный по налоговой (бухгалтерской) отчетности;
ТДн(б) - темп роста доходов, определенный по налоговой (бухгалтерской) отчетности.
Несомненно, опережению темпа роста расходов могут быть и разумные объяснения. Например, на показатели отчетности может оказать влияние нестабильная экономическая ситуация. Однако выяснять это налоговики будут, возможно, уже только в ходе выездной проверки. Поэтому налогоплательщику целесообразно проанализировать причины разночтений в темпах роста.
|
|
|
Например, согласно декларациям по налогу на прибыль за 2013 и 2012 гг. определены темп роста доходов организации "Альфа" в размере 107% и темп роста расходов в размере 102%.
Сравним их: 102% < 107%.
Следовательно, темп роста доходов превышает темп роста расходов.
В связи с этим в целях налогового контроля такое соотношение, скорее всего, не заинтересует налоговиков. Однако обратное исключать нельзя.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 1312; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!