Сравнения среднеотраслевых показателей рентабельности с учетом допустимого отклонения и показателей рентабельности налогоплательщика
Ситуация
По данным бухгалтерской отчетности организации "Альфа" за 2013 г. рентабельность продаж организации составила 11,5%, а рентабельность активов - 12,1%.
Организация "Альфа" занимается издательской деятельностью. На 2013 г. среднеотраслевые показатели налоговиками определены в размере 9% для рентабельности продаж и 3,7% для рентабельности активов.
Решение
1. Для начала определим предельные значения уровней рентабельности продаж и активов для издательской деятельности с учетом допустимого отклонения.
Предельное значение уровня рентабельности продаж составит 8,1% (9 - (9 x 10%)).
Предельное значение уровня рентабельности активов составит 3,33% (3,7 - (3,7 x 10%)) соответственно.
2. Теперь сравним показатели рентабельности налогоплательщика и предельные значения рентабельности:
11,5% > 8,1%;
12,1% > 3,33%.
Как видим, значения показателей рентабельности организации больше предельных значений с учетом допустимого отклонения. Значит, оснований для включения организации "Омега" в план выездных проверок нет.
НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА
См. обзор изменений. Необоснованная налоговая выгода.
См. готовое решение. Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды.
Налоговиков заинтересует деятельность налогоплательщика с высоким налоговым риском. То есть деятельность, в отношении которой есть основания полагать, что она направлена на получение необоснованной налоговой выгоды (п. 12 Общедоступных критериев оценки рисков).
|
|
|
Налоговая выгода - это уменьшение размера налоговой обязанности за счет, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
С 19.08.2017 критерии, исходя из которых налоговая выгода признается необоснованной, отражены в ст. 54.1 НК РФ. В ней указаны обстоятельства, которые влияют на правомерность (неправомерность) уменьшения налоговой базы и (или) суммы уплачиваемого налога (п. п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ). В дополнение к ним названы обстоятельства, которые не являются достаточным основанием, чтобы признать уменьшение неправомерным (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).
Кроме того, такие критерии содержатся в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Вопросы необоснованной налоговой выгоды рассмотрены в нем более детально, чем в ст. 54.1 НК РФ. Поскольку в отдельных положениях ст. 54.1 НК РФ прослеживается преемственность с идеями, заложенными в указанном Постановлении, не исключено, что правоприменительная практика продолжит обращаться к этому документу.
|
|
|
Примечание
Подробнее о том, что понимается под необоснованной налоговой выгодой для целей налога на прибыль и НДС, см. разд. 3.1.1.1.1 "Необоснованная налоговая выгода для целей налога на прибыль" Практического пособия по налогу на прибыль и разд. 13.1.1.4.2 "Необоснованная налоговая выгода для целей НДС" Практического пособия по НДС.
Налоговая служба проводит анализ выявляемых способов ведения налогоплательщиками финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском и определяет наиболее распространенные из них (п. 7 Приказа ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, п. 12 Приложения N 2 к данному Приказу). Информацию о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском ФНС России размещает на своем официальном интернет-сайте www.nalog.ru (п. 12 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).
С информацией о способах (схемах) ведения деятельности с высоким налоговым риском также можно ознакомиться в Приложении к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. В частности, в нем приведены следующие способы (схемы) получения необоснованной налоговой выгоды:
|
|
|
- с использованием фирм-"однодневок" <1>;
- при реализации недвижимого имущества;
- при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- с использованием труда инвалидов.
--------------------------------
<1> По мнению ФНС России, под такими фирмами в самом общем смысле понимаются юридические лица, не обладающие фактической самостоятельностью, созданные без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющие налоговую отчетность, зарегистрированные по адресу массовой регистрации и т.д. (см., например, Письмо ФНС России от 24.07.2015 N ЕД-4-2/13005@).
Также в указанном Приложении содержится описание еще двух способов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, а именно:
- схемы получения необоснованной налоговой выгоды путем включения в хозяйственный оборот посредников (как российских, так и иностранных), деятельность которых сводится к созданию видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;
- схемы получения необоснованной налоговой выгоды путем приобретения фиктивных инвестиционных инструментов.
|
|
|
Кроме того, в п. 7 Приложения к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ приведены два варианта реализации схемы получения необоснованной налоговой выгоды в виде уклонения от уплаты НДС при осуществлении сделок с драгоценными металлами в слитках.
Рекомендуем вам ознакомиться с перечисленными схемами (способами) ведения деятельности с высоким налоговым риском. Если налоговый орган обнаружит признаки таких схем в вашей деятельности, то полагаем, что это будет веским основанием для включения вас в план выездных проверок.
Однако внимание налоговиков привлекут не только налогоплательщики, деятельность которых содержит признаки налоговой схемы.
В абз. 5 - 10 п. 12 Общедоступных критериев оценки рисков, приведенных в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, представлен список признаков, которые заинтересуют налоговый орган.
Так, налоговики заподозрят вас в недобросовестности, если:
- руководители (уполномоченные лица) покупателя и поставщика не присутствовали при обсуждении условий поставок и при подписании договоров;
- отсутствуют документы, которые подтверждают полномочия руководителя (представителя) компании-контрагента, копии документа, удостоверяющего его личность;
- нет информации о фактическом местонахождении контрагента, его складских, производственных, торговых площадей;
- нет информации о контрагенте из открытых источников (например, рекламы);
- нет информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ. Такую информацию можно посмотреть в открытом доступе на официальном сайте ФНС России (http://egrul.nalog.ru).
По мнению налоговиков, если у налогоплательщика имеются такие признаки, это говорит о высокой степени налогового риска в его деятельности. Контрагент может быть признан проблемным, а сделки, совершенные с ним, сомнительными (абз. 11 п. 12 Общедоступных критериев оценки рисков).
Кроме того, в абз. 12 - 19 п. 12 Общедоступных критериев оценки рисков предусмотрены дополнительные признаки, которые, по мнению налоговиков, повышают налоговые риски (использование в деятельности услуг посредников, векселей, отсутствие доказательств реальности исполнения сделки и т.п.).
Чем больше таких признаков у налогоплательщика, тем выше степень его налоговых рисков (абз. 20 п. 12 Общедоступных критериев оценки рисков).
ФНС России совместно со Следственным комитетом РФ разработаны Методические рекомендации по исследованию и доказыванию фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора). Они направлены нижестоящим налоговым органам Письмом от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ для практического применения. Данными рекомендациями, в частности, разъясняется, когда правонарушения, предусмотренные ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ, могут быть результатом виновных или невиновных деяний лица. Кроме того, рассмотрен алгоритм работы налоговых органов по проверке таких правонарушений и закреплению доказательств по ним в материалах проверок, приведены примеры, поясняющие подход судебной практики к определению виновности лица. С целью качественного сбора доказательств умысла налоговым органам рекомендовано организовывать проведение выездных налоговых проверок с участием сотрудников внутренних дел.
КТО ПРИМЕНЯЕТ КРИТЕРИЙ
Попасть под подозрение по критерию ведения деятельности с высоким налоговым риском может любой налогоплательщик (п. 12 Общедоступных критериев оценки рисков).
Рекомендуем учитывать это при осуществлении вашей деятельности.
УЧИТЫВАЕМЫЙ ПЕРИОД
В п. 12 Общедоступных критериев оценки рисков не уточняется, за какой период следует выявлять признаки ведения деятельности с высоким налоговым риском.
На наш взгляд, беспокоиться по поводу наличия таких признаков стоит только в отношении трех календарных лет, предшествующих текущему году. Ведь только этот период может быть охвачен выездной проверкой (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 605; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!