КОГДА ВЫЕЗДНАЯ ПРОВЕРКА ПРОВОДИТСЯ
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА
В случае отсутствия у налогоплательщика возможности предоставить инспекторам помещение для проведения выездной проверки указанная проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа. Такое положение установлено в п. 1 ст. 89 НК РФ в качестве исключения из общего правила о том, что выездная проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика.
Примечание
Проведение выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа не означает, что такая проверка по своим параметрам и предназначению совпадает с камеральной проверкой (см. Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 441-О-О).
Подробнее с порядком проведения камеральной проверки вы можете ознакомиться в гл. 2 "Порядок проведения камеральной проверки".
На практике основанием для принятия решения о проведении выездной проверки в налоговом органе является либо письменное заявление самого налогоплательщика, либо докладная записка руководителя проверяющей бригады о невозможности осуществить проверку на территории (в помещениях) налогоплательщика. Чтобы составить такую записку, проверяющие должны посетить место нахождения налогоплательщика.
Однако встречаются ситуации, когда соответствующего заявления от налогоплательщика не поступает, но инспекция тем не менее переносит выездную проверку на свою территорию. При этом проверяющие не выезжают на территорию налогоплательщика, ограничившись направлением ему требования о представлении документов. Исследование указанных документов они проводят в инспекции. Такие действия нарушают процедуру выездной проверки.
|
|
|
С данным выводом соглашаются и суды (Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2010 N КА-А40/8830-10). Отметим, что в этом Постановлении нарушение порядка проведения проверки явилось основанием для отмены принятого по ее итогам решения, поскольку вследствие упрощенной процедуры проверки (без выезда к налогоплательщику) выводы проверяющих оказались необоснованными.
Если же решение по итогам проверки правильно по существу, то мнение судей, вероятнее всего, будет иным. Добиться отмены решения, ссылаясь только на безосновательный перенос выездной проверки на территорию инспекции, вряд ли удастся (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 N А75-3810/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.07.2013 N ВАС-8373/13)). Учесть это нарушение суд может, но безусловным основанием для отмены решения по итогам проверки оно не является. Напомним, что таким основанием признается только нарушение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать свои объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).
|
|
|
Подчеркнем, проведение проверки по месту нахождения инспекции не означает, что налоговики не вправе получить доступ к территориям и помещениям налогоплательщика.
В частности, они могут в общем порядке произвести осмотр помещений и территорий, инвентаризацию имущества (п. 13 ст. 89, ст. ст. 91, 92 НК РФ), выемку документов и предметов (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ) и т.д.
Примечание
Подробнее о мероприятиях налогового контроля, которые могут быть проведены в ходе выездной проверки, см. разд. 10.8 "Какие мероприятия налогового контроля могут проводиться при выездной проверке".
Кроме того, налогоплательщик обязан обеспечить проверяющим возможность ознакомиться со всеми документами, которые связаны с исчислением и уплатой проверяемых налогов. При этом подлинники документов в такой ситуации он должен представить непосредственно в налоговый орган (п. 12 ст. 89 НК РФ).
ПРЕДМЕТ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ. ПРОВЕРЯЕМЫЙ ПЕРИОД
Предметом выездной проверки выступает проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов (сборов), если иное не установлено гл. 14 НК РФ (п. п. 4, 17 ст. 89 НК РФ). При этом налоговики вправе проверять один или несколько налогов (сборов) одновременно (п. п. 3, 17 ст. 89 НК РФ). Добавим, что положения Налогового кодекса РФ не содержат запрета на проведение выездной проверки в отношении всех налогов и сборов.
|
|
|
Обратите внимание!
В рамках самостоятельной выездной проверки филиала (представительства) могут проверяться региональные и (или) местные налоги. На это указывает п. 7 ст. 89 НК РФ.
О некоторых других особенностях данного вида проверок см. разд. 10.11 "Особенности выездных проверок организаций с обособленными подразделениями. Самостоятельная выездная проверка филиалов и представительств".
Выездная проверка ограничена проверяемым периодом. По общему правилу налоговики могут проверить налоги только за период, который не превышает трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).
Например, решение о проведении выездной проверки вынесено 15 апреля 2015 г. Таким образом, налоговый орган может проверить 2012, 2013, 2014 гг. и соответствующую часть 2015 г.
Примечание
Об исключениях из названного общего правила вы можете узнать в разд. 12.1 "Общее ограничение проверяемого периода при выездной проверке. Исключения из правила".
|
|
|
Кроме того, налоговики не вправе в рамках выездных проверок проверять дважды один и тот же период по конкретному налогу (абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ). Это подтверждают и суды (Постановления ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/16963-10, ФАС Центрального округа от 14.02.2013 N А68-5870/2012, ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2011 N А56-36868/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.11.2011 N А32-45113/2009, от 19.11.2009 N А32-5527/2007-11/126 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.05.2010 N ВАС-2420/10)).
Из этого правила существует ряд исключений.
Предмет и проверяемый период выездной проверки определяются до начала проверки и отражаются в решении о ее проведении. Выйти за рамки, которые очерчены в решении о проведении выездной проверки, налоговики не вправе. Это признают и суды (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 15.09.2009 N Ф09-6838/09-С3).
Примечание
Более подробно о проверяемом периоде в рамках выездной проверки вы можете узнать в гл. 12 "Период, за который проводится выездная проверка".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 233; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!