ОГРАНИЧЕНИЕ ПО КОЛИЧЕСТВУ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК
Налоговикам запрещается проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года:
- в отношении налогоплательщика в целом (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ);
- в отношении филиала или представительства налогоплательщика-организации (абз. 4 п. 7 ст. 89 НК РФ). В данном случае имеются в виду самостоятельные выездные проверки указанных обособленных подразделений.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены исключения из этого правила. Третья выездная проверка в течение года будет законной, если:
1) это повторная выездная проверка (п. 10 ст. 89 НК РФ).
Примечание
Об основаниях и особенностях проведения повторной выездной проверки рассказано в разд. 10.10 "Повторная выездная проверка";
2) это выездная проверка в связи с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика-организации (п. 11 ст. 89 НК РФ);
3) это общая проверка налогоплательщика-организации, которая следует за самостоятельной проверкой филиала (представительства) данной организации, или наоборот (абз. 3 п. 5 ст. 89 НК РФ);
4) это выездная проверка резидента Особой экономической зоны в Калининградской области по налогу на прибыль и налогу на имущество, которая проводится в связи с исключением его из единого реестра резидентов, при условии, что проверка назначена не позднее трех месяцев с момента уплаты соответствующих налогов (п. 16.1 ст. 89, п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК РФ);
5) решение о необходимости проведения проверки сверх ограничения принято руководителем ФНС России (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ). С чем может быть связана такая необходимость, НК РФ не определяет.
|
|
|
Нарушение ограничения по количеству проверок недопустимо (Постановление ФАС Центрального округа от 19.02.2009 N А08-2803/2008-25 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7239/09)).
В связи с этим имеет смысл обжаловать решение о проведении третьей (и последующих) в течение года выездной проверки в порядке ст. ст. 137, 138 НК РФ.
Примечание
Об обжаловании процедурных решений налоговых органов в связи с проводимыми налоговыми проверками вы можете узнать в разд. 25.1 "Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках".
РЕШЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Решение о проведении выездной налоговой проверки - это основание для проведения выездной проверки (п. 1 ст. 89 НК РФ).
В решении определяется (п. п. 2, 17 ст. 89 НК РФ):
- в отношении кого будет проводиться проверка (указываются полное и сокращенное наименования (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика);
- предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);
|
|
|
- проверяемый период;
- состав проверяющих (указываются должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки).
Для назначения выездной проверки решение о ее проведении должен принять руководитель (заместитель руководителя) налогового органа. Это следует из п. 1 ст. 89 НК РФ. Какой именно налоговый орган имеется в виду, уточняется в п. 2 ст. 89 НК РФ. По общему правилу это налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства физического лица).
Примечание
О том, какие налоговые органы вправе проводить выездные проверки, см. разд. 10.1 "Налоговый орган, проводящий выездную проверку".
Если решение подписано неуполномоченным лицом, его можно обжаловать (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).
Как показывает практика, судьи, рассматривая споры об обжаловании таких решений, оценивают полномочия лица, которое поставило свою подпись в решении о проведении выездной проверки (см. Определение ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10889/09).
Кроме того, полагаем, что при подписании указанного решения неуполномоченным лицом у налогового органа отсутствует предусмотренное п. 1 ст. 89 НК РФ основание для проведения выездной проверки. Если он все же ее проведет, законность вынесенного по ее итогам решения можно поставить под сомнение. Вполне возможно, что в случае обжалования последнего соответствующее нарушение будет признано достаточно существенным, чтобы отменить принятое по итогам выездной проверки решение на основании абз. 1 п. 14 ст. 101 НК РФ.
|
|
|
СИТУАЦИЯ: Вправе ли налоговый орган в решении о проведении выездной проверки указать "по всем налогам и сборам" без их перечисления?
В решении о проведении выездной налоговой проверки должен быть определен предмет проверки, т.е. те налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке (п. 2 ст. 89 НК РФ).
При определении предмета выездной проверки налоговый орган вправе указать, что она проводится "по всем налогам и сборам". Это предусмотрено формой Решения о проведении выездной налоговой проверки, утвержденной Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 3 к данному Приказу).
Такой способ определения предмета выездной проверки не противоречит требованиям ст. 89 НК РФ. Данный вывод находит подтверждение в судебной практике.
Правоприменительную практику по вопросу о том, вправе ли налоговый орган не указывать в решении о назначении выездной проверки перечень конкретных налогов, по которым будет проводится проверка, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
|
|
|
Существуют особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков. Предметом такой проверки является налог на прибыль организаций по этой группе (п. п. 1, 4 ст. 89.1 НК РФ). Поэтому, если оговорку "по всем налогам и сборам" налоговый орган допустит в решении о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, такое решение может быть обжаловано в административном, а затем и в судебном порядке (ст. 137, п. 2 ст. 138 НК РФ). Однако сам факт такого нарушения представляется крайне маловероятным, в частности, потому, что предмет проверки закреплен непосредственно в форме Решения о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (утв. Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 8 к данному Приказу)).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 255; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!