Правила применения вычета при заключении договора добровольного медицинского страхования (ДМС)

Суммы страховых взносов, уплаченные по ДМС, принимаются к вычету только в том случае, если такой договор:

- заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление страховой деятельности;

- предусматривает оплату исключительно медицинских услуг (других услуг в договоре быть не должно), оказываемых в организациях или у ИП, имеющих российскую лицензию на осуществление медицинской деятельности;



	Суммы страховых взносов по договору ДМС, предусматривающему лечение застрахованных лиц в зарубежных медицинских организациях, к вычету не принимаются (см. письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5).

Страховые взносы, уплаченные по ДМС, принимаются к вычету независимо от того, оказывалась ли впоследствии медицинская услуга по таким договорам или нет (см. письмо Минфина России от 10.12.2014 N 03-04-07/63495). Например, в 2017 году отец в пользу сына заключил ДМС, предусматривающий оказание стоматологических услуг. Однако к услугам стоматологов в 2017 году сын не прибегал. Сумма страховых взносов, уплаченных по данному договору в 2017 году, может быть принята к вычету.

Предельная сумма затрат по договорам ДМС, принимаемая к вычету, составляет 120 000 рублей. Максимально возможная сумма возмещаемого налога - 15 600 рублей (120 000 рублей х 13%). Указанная предельная величина (120 000 рублей) является совокупной для нескольких видов социальных вычетов (на лечение, на обучение, на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование жизни; на накопительную пенсию). Например, в календарном году отец оплачивал обучение сына - 100 000 рублей и страховые взносы по ДМС, заключенному в пользу дочери - 80 000 рублей. К вычету он сможет взять только 120 000 рублей.

По договорам ДМС, заключенным работодателями в пользу сотрудников, вычет возможен только в том случае, если подлежащие уплате суммы страховых взносов удерживаются из заработной платы работников (см. письмо Минфина России от 22.12.2016 N 03-04-05/77196). Страховые взносы, уплачиваемые работодателем за свой счет, к вычету не принимаются.

Резюме:

При оплате медицинских услуг и дорогостоящего лечения вычет можно получить, если одновременно выполняются следующие условия:

- лицо, претендующее на вычет, является резидентом РФ;

- в году, в котором осуществлялось оплата страховых взносов по ДМС, имелся доход, облагаемый по ставке 13%;

- лицо, претендующее на вычет, самостоятельно оплатило страховые взносы по договору ДМС, заключенному в отношении себя или в пользу своего супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет либо подопечных в возрасте до 18 лет;

- договор ДМС заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление страховой деятельности;

- договор ДМС предусматривает оплату исключительно медицинских услуг (других услуг в договоре быть не должно), оказываемых в организациях или у ИП, имеющих российскую лицензию на осуществление медицинской деятельности;

- сумма, уплаченная в виде страховых взносов по ДМС в совокупности с расходами, произведенными на покупку лекарств, лечение (за исключением дорогостоящего), обучение (за исключением обучения детей), пенсионное обеспечение, страхование жизни и накопительную часть трудовой пенсии не превышает 120 000 рублей.

Как получить вычет на обучение и лечение?

Данные вычеты можно получить двумя способами:

- через налоговый орган;

- через работодателя или иного лица, от которого получен доход, облагаемый по ставке 13% (получение вычета таким способом стало возможно с 2016 года).

В первом случае (через налоговый орган) для получения вычета необходимо дождаться окончания года, в котором производилась оплата обучения или лечения. Затем в налоговую инспекцию, расположенную по месту жительства (по месту постоянной прописки), следует одновременно представить:

- Декларацию по форме 3-НДФЛ;

- документы, подтверждающие право на вычет;

- заявление о возврате налога. Форма такого заявления утверждена приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.

Рекомендуем:

Формы документов Пример заполнения Налоговой декларации 3-НДФЛ Пример заполнения Заявления о возврате НДФЛ

Отметим, что представлять в налоговый орган заявление с просьбой предоставить вычет не обязательно (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Налоговый орган проверит полученные документы (максимальный срок проверки - 3 месяца со дня получения декларации, см. п.2 ст. 88 НК РФ). Если проверка пройдет успешно, излишне уплаченная сумма НДФЛ будет перечислена на банковский счет (максимальный срок для возврата (перечисления денег) - 1 месяц со дня окончания проверки декларации (п. 6 ст. 78 НК РФ).



	При заполнении Декларации сумму НДФЛ следует исчислять в полных рублях. При этом используется следующее правило: сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Совсем необязательно лично передавать в налоговый орган Декларацию, заявление и все необходимые документы. Если по каким-то причинам сделать это затруднительно, например, человек прописан в одном городе, но фактически проживает в другом, можно сдать Декларацию через так называемого представителя (п. 4 ст. 80, ст. 26 НК РФ). Представителем может быть любое лицо (например, родственник, знакомый юрист, друг и т.д), однако чтобы Декларацию приняли, представителю необходимо дать нотариально заверенную доверенность (п.3 ст. 29 НК РФ).

Кроме того, Декларацию и все прилагающиеся к ней документы и заявления можно отправить в инспекцию по почте. В этом случае необходимо оформить к письму опись вложений.

Помимо этого, Декларация, документы и заявление могут быть представлены в налоговые органы в электронном виде, через Личный кабинет налогоплательщика.



	С 19 февраля 2018 года применяется обновленная форма декларации 3-НДФЛ. До указанной даты декларацию можно подать на бумажном носителе, как по старой форме, так и по новой (см. письмо ФНС России от 21.12.2017 N ГД-4-11/26061). При этом программа, предназначенная для заполнения декларации 3-НДФЛ и размещенная на официальном сайте ФНС, уже предусматривает внесенные изменения. Дополнительно ФНС сообщила, что налогоплательщики вправе представить декларацию 3-НДФЛ по старой форме в течение 2018 года (см. письмо от 01.02.2018 N ГД-3-11/625@).

Во втором случае (через работодателя) ничего возвращать из бюджета не потребуется. Вычеты будут учитываться работодателем сразу при расчете налога. Т.е. при выплате заработной платы "на руки" человек изначально будет получать большую сумму денег, чем если бы правом на вычет он не пользовался.

Для того чтобы работодатель имел возможность считать НДФЛ с учетом вычетов на лечение и (или) обучение, нужно принести ему следующие документы:

- заявление на предоставление вычета (составляется в произвольной форме);

- уведомление о подтверждении права на тот или иной вычет. Такое уведомление выдает налоговый орган, его форма утверждена приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@. Для получения уведомления в налоговый орган, расположенный по месту постоянной прописки нужно представить:

- заявление о подтверждении права на получение вычета. Рекомендованная форма этого заявления приведена в приложении к письму ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/500@;

- документы, подтверждающие право на вычет.



	По правилам, предусмотренным НК РФ, НДФЛ, рассчитанный работодателем за месяцы, прошедшие с начала года до месяца, в котором было предоставлено уведомление о подтверждении права на вычет, не пересчитывается. Поэтому если обращение за вычетом поступает к работодателю в середине или даже в конце календарного года может так получиться, что всю сумму вычета, положенного сотруднику за этот год, работодатель учесть при подсчете НДФЛ не сможет. В такой ситуации остаток вычета можно будет получить только в случае самостоятельного обращения в налоговую инспекцию с Декларацией по форме 3-НДФЛ и заявлением на возврат налога (см. письмо Минфина России от 02.11.2017 N 03-04-06/72377). Предоставлять в налоговую инспекцию повторно документы, подтверждающие право на вычет, в этом случае не нужно (п. 5 ст. 93 НК РФ).