Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС).
В мировой практике государственного управления финансами первостепенное значение имеет формирование надежной системы учетной информации для эффективной реализации и обеспечения подотчетности органов власти перед гражданским обществом. Точность анализа прошлых событий и оценки сложившейся ситуации, правильность выводов и степень обоснованности принимаемых решений о формировании бюджета, об управлении доходами, расходами, бюджетными инвестициями, государственным долгом, и в конечном итоге об общей направленности проводимой бюджетной политики можно говорить исходя из качества учетной информации.
Субъекты общественного сектора действуют в рамках бюджетных ограничений в форме ассигнований или бюджетных полномочий, которые вводятся в действие на основе нормативно выданных разрешений. Российское законодательство гласит, что организациями общественного сектора являются организации государственного сектора – государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов. В первую очередь МСФО ОС затрагивают вопросы учета и составления отчетности в сфере деятельности государственного сектора экономики.
Традиционно, бухгалтерский учет и финансовая отчетность государственных учреждений и организаций развивались обособленно от общей линии учета в коммерческих организациях, что характерно практически для всех стран. Однако в последнее время существует тенденция на сближение учета в бюджетных учреждениях с принципами учета в коммерческом секторе. Связано это как с большим прогрессом в учетных принципах и методах, выработанных к настоящему времени в сфере учета частных предприятий, так и соображениями представления полной и понятной финансовой информации пользователям отчетности.
|
|
|
Правительственные структуры многих стран заявляют о готовности применять МСФО ОС, несмотря на такие заявления, ни одна страна в мире фактически не приняла эти стандарты в полном объеме. Основная проблема – это требование формировать консолидированные финансовые отчеты для всех предприятий, которыми управляют государственные структуры. Данное требование объединения слишком трудоемкое и затратное, именно поэтому в настоящее время данная процедура нигде в мире не производится, препятствуя полноценному внедрению МСФО ОС.
Представление отчетности бюджетными организациями по международным стандартам для общественного сектора необходимо, в связи с активным участием России в международных финансовых организациях. Формирование отчетности по международным стандартам дает возможность получить всеобъемлющую и полную информацию о секторе государственного управления на качественно новой основе. Для внутренних пользователей такая информация может стать предметом серьезного анализа, на котором будут базироваться планирование и разработка налогово-бюджетной политики, а также оценка влияния деятельности сектора государственного управления.
|
|
|
Новый этап преобразований бюджетной сферы направлен на повышение открытости деятельности учреждений бюджетной сферы, их публичности. Основной инструмент преобразований – внедрение МСФООС и разработка на их основе федеральных стандартов для государственного сектора России. Отчетность организаций общественного сектора, составленная по МСФО ОС, даст больше представлений о масштабах экономики отчитывающегося субъекта, затратах на предоставление государственных услуг, формировании профицита (дефицита).
Министерство финансов РФ осуществляет деятельность, направленную на совершенствование системы отчетности организаций общественного сектора. МСФО ОС приняты как ориентир для разработки собственных федеральных стандартов для государственного сектора. В настоящее время разработаны и обсуждаются следующие проекты федеральных стандартов для государственного сектора:
|
|
|
«Обесценение активов»;
«Аренда»;
«Основные средства»;
«Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»;
«Концептуальная основа бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе»;
«Концептуальная основа разработки и утверждения национальных стандартов».
Особое внимание в МСФО ОС уделяется методам учета совершаемых хозяйственных операций. К МСФО ОС было сформулировано четыре основных метода учета:
Кассовый метод, предусматривающий регистрацию всех событий в учете по движению денежных средств, т. е. сводится к учету поступлений и выбытий денежных средств по счетам бюджета. При этом активы и обязательства, кроме средств бюджета, в рамках бухгалтерского учета, учету не подлежат.
Модифицированный кассовый метод, предоставляет возможность регистрации не только операций по движению денежных средств бюджетов, но и дополнительных активов и обязательств, для регистрации которых вводятся дополнительные счета.
|
|
|
Модифицированный метод начислений, который предусматривает регистрацию операций сразу при осуществлении, доходы и расходы начисляются и признаются при осуществлении операции. Особенность состоит в том, что при нем не начисляется амортизация, нефинансовые активы и активы сразу после приобретения списываются на расходы.
Метод начисления предусматривает признание всех операций в момент их возникновения и списания активов на расходы пропорционально в течение всего срока полезной службы, путем начисления износа.
Метод начисления позволяет отражать реальную экономическую ситуацию благодаря ряду особенностей учетного процесса:
регистрация или признание расходов в момент их совершения;
учет всех ресурсных потоков, в том числе и тех, которые не приводят к возникновению кассовых потоков, но влияют на стоимость услуг (амортизация);
возможность получения информации о состоянии активов и пассивов;
возможность учета некассовых операций, таких как взаимозачеты, создание и погашение кредиторской задолженности.
Наиболее значимые аспекты, связанные с переходом на МСФО ОС:
1. Переход к новой парадигме корпоративного управления в общественном секторе:
Повышение прозрачности результатов деятельности
учреждения
Аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО ОС
2. Политические аспекты перехода к МСФО ОС:
Более качественная финансовая информация позволяет пользователям принимать правильные решения.
3. Преимущества перехода на МСФО ОС:
Обеспечение единообразия и повышение сопоставимости финансовой информации как в масштабах отдельно взятой страны, так и на международном уровне
Учет особенностей деятельности учреждений общественного сектора при составлении финансовой отчетности
Повышение прозрачности процессов бухгалтерского учета и подготовки отчетности учреждений общественного сектора и связанная с этим оптимизация затрат по рефинансированию государственного долга
Усиление контроля за результатами деятельности учреждения
Оптимизация процесса принятия решений и более
эффективное управление активами и обязательствами
Четкое представление о рисках, которым подвержены учреждения на текущий момент, и возможностях их минимизации
Повышение качества статистической информации о финансовом состоянии общественного сектора.
4. Трудности на пути внедрения МСФО ОС:
Поиск баланса между внутренними и внешними ресурсами, вовлеченными в выполнение проекта
Недостаточный объем знаний и опыта в области перехода на новые стандарты и знания самих стандартов
Длительные сроки перехода на новые принципы учета и подготовки отчетности
Сопротивление изменениям внутри самого учреждения
Отсутствие необходимых ресурсов и информационно-технологической инфраструктуры для сбора и представления информации в соответствии с новыми стандартами учета и составления отчетности.
Современный этап развития мировой экономики, характеризующийся кризисным состоянием, ограниченностью финансовых ресурсов и доступа к ним, требует от правительств многих государств решения задачи улучшения управления ресурсами и получения высококачественной информации.
Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций, подготовленная на основе международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФО ОС), позволит получить достоверную и надежную информацию о деятельности правительственных организаций и государств в целом, необходимой всем заинтересованным пользователям (правительствам, инвесторам, гражданам и др.).
--------
В мировой практике действуют две системы МСФО: для коммерческого сектора и для общественного сектора (public sector). Международные стандарты для коммерческого сектора разрабатывает и вводит в действие Совет по МСФО штаб-квартира которого располагается в Лондоне. Международные стандарты для общественного сектора устанавливаются Советом по МСФО для общественного сектора (МСФО ОС), который является постоянным комитетом Международной федерации бухгалтеров. Министерство финансов РФ в 2011 г. инициировало работы по осуществлению официального признания МСФО ОС в России как основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета в общественном секторе. В связи с этим представляет интерес рассмотрение вопросов, связанных с возможностями и ограничениями применения МСФО ОС субъектами общественного сектора экономики России.
Как известно, толчком к созданию системы международных стандартов послужили интернационализация бизнеса и усложнение механизмов взаимодействия с инвесторами и потребителями в разных странах, проявившиеся к 1970-м гг.
Первый из МСФО ОС был принят в 2000 г. В настоящее время разработан 31 стандарт для общественного сектора на основе метода начислений и еще один — на основе кассового метода. Это — высококачественные и независимо разработанные стандарты, которые пользуются поддержкой правительств, профессиональных бухгалтерских органов и международных организаций.
Применение одной из двух систем международных стандартов зависит от того, какую цель преследует экономический субъект в ходе осуществления своей деятельности. Так, Совет по МСФО разрабатывает и продвигает стандарты, которые предусмотрены для применения при составлении финансовой отчетности общего назначения и иной финансовой отчетности всех коммерческих организаций. МСФО ОС предназначены к применению в финансовой отчетности общего назначения всеми организациями общественного сектора. В МСФО ОС не дается определения общественного сектора, а приводится лишь раскрытие этого понятия через перечисление относимых к нему институционных единиц. Так, в предисловии к МСФО ОС указано, что к организациям общественного сектора относятся национальные органы государственного управления, региональные органы государственного управления (к примеру, на уровне штата, провинции, территории), местные органы власти (к примеру, города, района) и их подразделения (департаменты, ведомства, комитеты, комиссии), если не указано иное.
Таким образом, МСФО, предназначенные для субъектов общественного сектора экономики, ориентированы, как следует из предисловия к ним, на представителей государственного подсектора.
МСФООС применяются к финансовой отчетности общего назначения субъектов общественного сектора. МСФООС не применяются государственными коммерческими предприятиями, которые должны использовать те же стандарты, что и частные организации коммерческого сектора.
Финансовая отчетность общего назначения - это отчетность, которая выпущена для пользователей, не имеющих возможностей затребовать финансовую информацию для удовлетворения своих конкретных информационных потребностей. Такими пользователями являются, например, граждане, избиратели и их представители и другие члены общества.
В дополнение к финансовым отчетам общего назначения учреждения и организации могут готовить финансовые отчеты для других пользователей, таких как органы управления, законодательные органы, и других субъектов, осуществляющих контрольные функции, которые вправе требовать финансовые отчеты, подготовленные для удовлетворения их специфических информационных потребностей. Такие финансовые отчеты называются финансовыми отчетами специального назначения. Совет по МСФООС приветствует использование МСФООС, где это возможно, при подготовке финансовых отчетов специального назначения.
Совет по МСФООС выпускает два вида стандартов: МСФООС, применяемые при использовании метода начисления, и МСФООС, применяемые при ведении учета по кассовому методу.
Основным финансовым отчетом при подготовке отчетности по кассовому методу является отчет о денежных поступлениях и платежах. МСФООС для отчетности, подготовленной по кассовому методу, приветствуют добровольное раскрытие организациями информации по методу начисления в тех случаях, когда основные их финансовые отчеты подготовлены по кассовому методу.
Финансовая отчетность субъектов общественного сектора, подготовленная по методу начисления, включает:
- отчет о финансовом положении;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменении чистых активов/капитала;
- пояснения к указанным отчетам.
Таким образом, финансовая отчетность общего назначения раскрывает информацию о финансовом положении правительств или других субъектов общественного сектора на отчетную дату, а также о финансовых результатах, денежных потоках и изменениях в чистых активах в течение отчетного периода.
Финансовая отчетность общего назначения также включает и нефинансовую информацию о таких аспектах деятельности субъектов общественного сектора, как:
- результаты деятельности по оказанию услуг (предоставлению товаров) за отчетный период, включая экономичность, эффективность и результативность использования ресурсов в соответствии с принятыми бюджетами и другими законодательными актами, которые санкционируют привлечение и использование ресурсов;
- планы и целевые показатели по оказанию услуг (предоставлению товаров) в будущем, включая ожидаемый объем услуг (товаров) и источники получения ресурсов, необходимых для выполнения этих планов и достижения целевых показателей.
Информация о финансовом положении субъекта общественного сектора позволит пользователям определить объем ресурсов, который находится в распоряжении субъекта и может быть использован для оказания услуг в будущем, и потребность субъекта в дополнительных ресурсах на отчетную дату. Эта информация полезна при вынесении суждений в отношении:
- эффективности управления ресурсами субъекта;
- степени, в которой имеющийся объем ресурсов достаточен для оказания услуг в будущем в запланированных объемах;
- объема будущих денежных потоков, который необходим субъекту для покрытия текущих потребностей и оказания услуг в будущем. Информация о финансовых результатах субъектов общественного сектора позволяет выносить суждения относительно того, насколько экономично субъект распоряжается своими ресурсами и эффективно их использует для достижения поставленных целей. Финансовый результат субъекта общественного сектора не может быть адекватно оценен лишь констатацией профицита или дефицита (прибыли или убытка), для его оценки необходимо также проанализировать:
- цели, на которые расходовались ресурсы в течение отчетного периода;
- эффективность и результативность оказания услуг в течение отчетного периода;
- изменения количества и состава ресурсов в течение отчетного периода. Информация о денежных потоках субъектов общественного сектора позволяет оценить ликвидность и платежеспособность субъекта. Она демонстрирует, какими способами субъект привлекает и использует денежные средства в текущем периоде, включая заимствования и выплаты по займам, приобретение и продажу активов, например, основных средств.
Кроме того, для субъектов общественного сектора крайне важна роль бюджета. Бюджеты субъектов общественного сектора публикуются, и информация о них доступна широкому кругу лиц. Субъекты коммерческого сектора крайне редко делают свои бюджеты доступными для внешних пользователей.
Состав государственного подсектора экономики в РФ был определен постановлением Правительства РФ от 04.01.1999 № 1 «О прогнозе развития государственного сектора экономики Российской Федерации». В данном документе используется термин «государственный сектор», постановления Правительства РФ от 04.01.1999 № 1 установлено «к хозяйствующим субъектам государственного сектора экономики относить:
— государственные унитарные предприятия, в том числе казенные;
— государственные учреждения;
— хозяйственные общества, в уставном капитале которых более 50 процентов акций (долей) находятся в государственной собственности;
— хозяйственные общества, в уставном капитале которых более 50 процентов акций (долей) находятся в собственности хозяйственных обществ, относящихся к государственному сектору экономики».
Из всех многочисленных субъектов общественного сектора использовать систему МСФО ОС могут только государственные учреждения. Именно к этой группе относятся органы государственного управления, поименованные в предисловии к МСФО ОС в качестве институционных единиц, имеющих право на применение этих стандартов. Коммерческие организации государственного подсектора (унитарные предприятия и хозяйственные общества) должны использовать общую систему МСФО в силу того, что получение прибыли является основной целью их деятельности.
Большинство стандартов МСФООС рассматривают те же вопросы, что и международные стандарты организаций для коммерческого сектора, другие стандарты являются специфическими для общественного сектора. К стандартам, рассматривающим специфические для общественного сектора вопросы, относятся:
- МСФООС 21 «Обесценение активов, не генерирующих денежные средства» (IPSAS 21 Impairment of Non-Cash Generated Assets);
- МСФООС 22 «Раскрытие информации о секторе государственного управления» (IPSAS 22 Disclosure of information about the General Government Sector);
- МСФООС 23 «Доходы от необменных операций (налоговые доходы и трансферты)» (IPSAS 23 Revenue from Non-Exchange Transactions (Taxesand Transfers));
- МСФООС 24 «Представление бюджетной информации в финансовых отчетах» (IPSAS 24 Presentation of Budget Information in Financial Statements).
Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 3856; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!