Рассмотрим порядок определения составляющих указанной выше формулы (5.2).
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг собственного производства (Рпру), принципиально включают в себя следующие элементы:
Рпру = М + РОТ + А + Рпроч,
Где М – материальные расходы; РОТ – расходы на оплату труда; А – амортизация амортизируемых объектов; Рпроч – прочие расходы.
В составе материальных расходов (М) для целей исчисления налога на прибыль учитываются следующие расходы:
· на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
· на приобретение материалов, используемых:
- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
- на другие производственные (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) и хозяйственные нужды;
· на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
|
|
|
С 1 января 2015 г. налогоплательщик может списывать стоимость данного имущества в течение более чем одного отчетного периода. Данное право ему предоставлено в соответствии с редакцией пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом необходимо принимать во внимание срок использования имущества или иные экономически обоснованные показатели.
Затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением утверждены приказом Минздравсоцразвития от 9 декабря 2014 г. № 997н.
Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития РФ от 1 июня 2009 г. № 290н;
|
|
|
· на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
· на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии, на производство и приобретение мощности.
В состав материальных расходов также включаются технологические потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.
Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство.
|
|
|
Кроме материальных ценностей в составе материальных расходов учитываются также расходы:
· на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы; транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров);
|
|
|
· связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
В бухгалтерском учете данные расходы при расчете калькуляции себестоимости продукции учитываются в составе либо общепроизводственных, либо общехозяйственных расходов; при определении элементной структуры затрат – в прочих расходах.
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость материально производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного при определении налога на прибыль по оприходованным материалам (с 2010 г., до 2010 г. стоимость материалов в налоговом учете равнялась сумме налога на прибыль, исчисленной с рыночной стоимости оприходованных материалов).
Пример. Организация произвела демонтаж конвейера. При демонтаже были оприходованы запасные части. Рыночная стоимость запасных частей составила 50 000 руб. Внереализационный доход организации был увеличен на сумму 50 000 руб. Сумма налога на прибыль с рыночной стоимости запасных частей равна 10 000 руб. (50 000 × 20/100). Стоимость запасных частей в налоговом учете принимается равной 50 000 руб. (с 2010 г., до 2010 г. – 10 000 руб.).
Для целей исчисления налога на прибыль при отпуске материальных ценностей в производство по фактической стоимости используется один из методов, устанавливаемых организацией в налоговой учетной политике:
· по стоимости каждой единицы;
· по средней стоимости единицы;
· по стоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (метод ФИФО);
· по стоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (метод ЛИФО). Данный метод применялся до 2015 г., с 1 января 2015 г. метод ЛИФО отменился.
По стоимости каждой единицы производственных запасов могут оцениваться запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
В этом случае фактическая стоимость отпущенных в производство материальных ценностей (Фотп) определяется:
Фотп = Фед × Мотп,
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 280; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!