Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, установлена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей.
После проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств может быть:
· увеличен срок его полезного использования в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (в случае увеличения срока);
· оставлен установленный ранее срок полезного использования (в случае не изменения срока).
Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. Срок полезного использования приобретенных основных средств, бывших в употреблении, установленный предыдущим собственником этих основных средств, уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Пример. Организация получила от учредителя в качестве вклада в уставный капитал компьютер. От учредителя были получена справка со следующими данными по компьютеру:
|
|
|
- остаточная налоговая стоимость компьютера – 30 000 руб.;
- налоговый срок полезного использования компьютера – 25 месяцев;
- фактический срок эксплуатации компьютера – 20 месяцев.
На основании этих данных в налоговом учете организации было принято:
- налоговая стоимость компьютера – 30 000 руб.;
- срок полезного использования компьютера – 5 месяцев (25 мес. – 20 мес.)
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, установленному классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
|
|
|
НМА включаются в классификационные группы исходя из срока их полезного использования.
Определение срока полезного использования НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ или применимому законодательству иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Основные средства и НМА включаются в состав амортизационных групп по первоначальной стоимости.
Начиная с 2006 г. налогоплательщики имеют право в первый месяц начисления амортизации включать в расходы отчетного (налогового) периода амортизационную премию в размере не более 10 % от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения основных средств.
|
|
|
Начиная с 2009 г. по основным средствам, относящимся к третьей-седьмой амортизационным группам, налогоплательщики имеют право в первый месяц начисления амортизации включать в расходы отчетного (налогового) периода амортизационную премию в размере не более 30 % от их первоначальной стоимости и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения основных средств.
Начисление амортизационной премии и ее размер устанавливаются в налоговой учетной политике, причем данный порядок может быть установлен как по всем основным средствам, так и по отдельным их группам.
В этом случае объекты основных средств включаются в амортизационные группы по стоимости, определяемой как разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой амортизационной премии, включенной в расходы отчетного периода.
В этом случае при применении линейного метода сумма начисленной амортизации (Аежем) определяется:
|
|
|
Аежем = (Сперв – Седин) × На /100,
где Сперв – первоначальная стоимость основного средства; Седин – стоимость основного средства, списанная единовременно в первый месяц (не более 10% (30%) первоначальной стоимости); На – норма амортизации, %.
Пример. Организация приобрела в апреле 2010 г. экскаватор, который был введен в эксплуатацию в этом же месяце. Первоначальная стоимость экскаватора составила 900 000 руб. Срок полезного использования экскаватора установлен 85 месяцев (пятая группа – от 7 до 10 лет). Ежемесячная норма амортизации равна 1,1765 % (100 / 85 мес.). Начисление амортизации производится линейным методом.
В мае месяце производится:
- списание на затраты 10 % стоимости основного средства в сумме 90 000 руб.(900 000 × 10/100);
- начисление амортизации линейным методом в сумме 9 529,41 руб. [(900 000 руб. – 90 000 руб.) × 1,1765/100].
При применении нелинейного метода в суммарный баланс амортизационной группы включается первоначальная стоимость основного средства за вычетом суммы списанной амортизационной премии (Сперв – Седин). Начисление амортизации в этом случае производится в целом по амортизационной группе, в которую включена данная стоимость основного средства.
По доходным вложениям в материальные ценности, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 03, единовременное списание 10 % стоимости не производится.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 324; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!