Договоры на отчуждение исключительных прав (НМА) должны быть зарегистрированы в Роспатенте (постановление Правительства РФ от 24 декабря 2015 г. № 1416).
К НМА в налоговом учете, в частности, относятся:
· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
· исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
· исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
· исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
· владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;
· исключительное право на аудиовизуальные произведения. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования указанного нематериального актива, который не может быть менее двух лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ) (с 1 января 2014 г.).
Таким образом, состав НМА в налоговом и бухгалтерском учете отличаются друг от друга: например, в налоговом учете отсутствует деловая репутация.
В налоговом учете основные средства (НМА), полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал оцениваются:
• от российских организаций – по налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода права стоимости с учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых основных средств или какой-либо их части, то стоимость этого основного средства либо его части признается равной нулю;
|
|
|
• от физических лиц и иностранных организаций – по остаточной стоимости, в качестве которой признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого основного средства, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Таким образом, в бухгалтерском учете принятые в качестве вклада в уставный капитал основные средства (НМА) оцениваются по согласованной оценке учредителей, а в налоговом – по остаточной налоговой стоимости передающей стороны, что приводит к разной оценке основных средств (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете. Это приводит к появлению постоянных налоговых активов или обязательств, которые придется начислять ежемесячно по мере начисления амортизации.
|
|
|
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства (НМА) полученного налогоплательщиком безвозмездно определяется исходя из рыночных цен, но не ниже налоговой остаточной стоимости передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем основного средства (НМА) документально или путем проведения независимой оценки.
В налоговом учете первоначальная стоимость приобретаемого амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.
В налоговом учете при определении первоначальной стоимости основных средств не учитываются проценты, начисляемые по заемным средствам, полученным для приобретения объектов основных средств. С 2006 г. таможенные платежи при приобретении импортных основных средств по выбору налогоплательщика, установленному в учетной налоговой политике, можно включать либо в состав прочих расходов либо в стоимость основных средств (до 2006 г. они включались в состав прочих расходов).
|
|
|
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции по сумме прямых затрат на производство таких объектов, перечень которых определяется налогоплательщиком самостоятельно (материалы, заработная плата с отчислениями работников, участвующих в процессе производства, амортизация основных средств, участвующих в процессе производства и др.). Сумма прямых затрат увеличивается на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
При проведении налогоплательщиком переоценки стоимости объектов основных средств до рыночной стоимости суммы такой переоценки не признаются доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.
|
|
|
В случае если первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию основного средства различается в бухгалтерском и в налоговом учете из-за разных правил ее формирования, в бухгалтерском учете, в соответствии с ПБУ 18/02, формируются отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства, которые затем погашаются в процессе начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (с 2016 г., до 2016 г. – 40 000 руб.).
Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общем порядке.
Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (с 2006 г.).
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (с 2010 г., до 2010 г. – исходя из сроков полезного использования основного средства)
С 2009 г. амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (с 2010 г., до 2010 г. – исходя из сроков полезного использования основного средства).
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования или полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ";
Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (кроме случаев, когда основное средство в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода).
При расконсервации или получении из безвозмездного пользования объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации или передачи в безвозмездное пользование.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств и (или) НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с классификационными группами, установленными Налоговым Кодексом.
Амортизируемое имущество (основные средства) объединяется в следующие амортизационные группы:
· первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
· вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
· третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
· четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
· пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
· шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
· седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
· восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
· девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
· десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 284; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!