Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств:
· у арендодателя - начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
· у арендатора – начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию и прекращается после окончания срока договора аренды.
Пример. Организация арендовала станок с ЧПУ на срок 48 месяцев с января 2015 г. по декабрь 2018 г. С согласия арендодателя организация в июне 2015 г. дооборудовала станок дополнительной установкой автоматической обработки деталей. Затраты на дооборудование составили 300 000 руб. Компенсацию затрат арендодатель в соответствии с договором не произвел. В этом случае организация имеет право амортизировать затраты по дополнительной установке. Срок полезного использования станков с ЧПУ составляет от 7 до 10 лет, поэтому срок полезного использования дополнительной установки был определен в 85 месяцев. Метод начисления амортизации – линейный. Начислять амортизацию организация сможет только в период аренды, т.е. с июля 2015 г. по декабрь 2018 г. Сумма ежемесячной амортизации равна 3 529,41 руб. (300 000 / 85 мес.). За весь срок аренды будет списано в затраты 148 235,22 руб. (3 529,41 × 42 мес.). Остальная сумма затрат на дополнительную установку в сумме 151 764,78 руб. (300 000 руб. – 148 235,22 руб.) не включается в затраты при исчислении налога на прибыль.
|
|
|
С 2010 г. согласно поправкам в НК РФ суммы амортизации начисляются в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства, а капитального вложения, если этот срок можно будет установить в соответствии с Классификацией. Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто, применяется прежний порядок и ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства.
Такие же правила предусмотрены и в отношении неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которые амортизирует ссудополучатель.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств:
• у организации-ссудодателя прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи объекта в безвозмездное пользование; начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику и это имущество было введено в эксплуатацию;
|
|
|
• у организации-ссудополучателя начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было получено от ссудодателя и введено в эксплуатацию; прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было возвращено ссудодателю.
Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества при передаче на консервацию и на модернизацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.
При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.
В налоговой учетной политике организация может изменить линейный метод начисления амортизации на нелинейный. Объекты, амортизация по которым будет начисляться нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.
|
|
|
При этом данные объекты в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.
Применение нелинейного метода начисления амортизации устанавливается по всем объектам (как по основным средствам, так и по нематериальным активам) в налоговой учетной политике, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств и по нематериальным активам, включаемых в 8-10 классификационные группы, по которым амортизация начисляется только линейным способом.
При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:
Анj = СБj × Ннj /100,
где Анj – сумма начисленной за месяц амортизации для j-й амортизационной группы (подгруппы); СБj – суммарный баланс j-й амортизационной группы (подгруппы); Ннj – норма амортизации для j-й амортизационной группы (подгруппы).
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 324; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!