Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму начисленного акциза (Анач) на сумму налоговых вычетов (Авыч).
Налоговым вычетам подлежат:
• суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
• суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе на территорию РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
• суммы акцизов, уплаченные по подакцизному сырью, безвозвратно утерянному в процессе хранения, перемещения и обработки в пределах норм естественной убыли;
• суммы акцизов, уплаченные собственником подакцизного сырья, использованного при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;
• суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем отпущенных для производства алкогольной продукции;
• суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в бюджет по реализованным подакцизным товарам, в случае возврата покупателем данных подакцизных товаров.
Налоговые вычеты (Авыч) производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, либо на основании таможенных деклараций и документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию РФ и уплату акциза.
Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ, ограничен вычет акциза при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 %: вычет исчисляется в пределах суммы акциза на этиловый спирт (независимо от того, какой вид сырья использовался для производства крепкой алкогольной продукции).
|
|
|
Налоговые вычеты производятся в части стоимости подакцизного сырья, оплаченного и использованного в качестве основного сырья, фактически включенного в расходы по производству других подакцизных товаров.
В случае если использованное подакцизное сырье не было оплачено, то налоговый вычет акциза по данному сырью производится в том налоговом периоде, когда осуществится оплата продавцам.
По приобретенному подакцизному сырью, использованному для производства других подакцизных товаров, налоговый вычет акцизов производится только в том случае, если ставки акциза на используемое сырье и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (например, спирт этиловый использован для производства коньяка; и по спирту, и по коньяку установлена одинаковая единица измерения налоговой базы: руб. за 1 литр безводного этилового спирта).
|
|
|
Пример. Организация приобрела 1 000 литров безводного этилового спирта за 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. и акциз. Ставка акциза по спирту осотавляет 30,5 руб. / литр безводного этилового спирта (условно). Сумма акциза, уплаченная поставщику спирта, составила 30 500 руб. (1 000 л. × 30,5 руб. / литр безводного этилового спирта). На производство водки было использовано 400 литров спирта. Сумма налогового вычета по использованному спирту равна 12 200 руб. (400 л. × 30,5 руб. /литр безводного этилового спирта). Из данного спирта было произведено и реализовано 1 000 литров водки с содержанием безводного этилового спирта в размере 40%. Цена реализации водки без НДС и акциза составила 80 000 руб. Ставка акциза по водке сосотавляет 210 руб. / литр безводного этилового спирта (условно). Сумма начисленного акциза по проданной водке составляет 84 000 руб. (1 000 л. × 40 /100 × 210 руб. / литр безводного этилового спирта). Сумма НДС по реализованной водке составила 29 520 руб. [(80 000 руб. + 84 000 руб.) × 18/100]. Таким образом, в бюджет будет уплачен акциз в сумме 71 800 руб. (84 000 руб. – 12 200 руб.).
В бухгалтерском учете отражаются операции:
- оприходован приобретенный спирт – Д сч. 10, К сч. 60 – 25 000 руб. (70 800 руб. – 10 800 руб. – 35 000 руб.);
|
|
|
- отражен НДС по спирту – Д сч. 19НДС, К сч. 60 – 10 800 руб.;
- включен НДС в состав налоговых вычетов – Д сч. 68НДС, К сч. 19НДС – 10 800 руб.;
- отражен акциз по спирту – Д сч. 19А, К сч. 60 – 35 000 руб.;
- отпущен спирт на производство водки – Д сч. 20, К сч. 10 – 10 000 руб. (25 000 руб. /1000 л. × 400 л.);
- включен в состав налоговых вычетов акциз по использованному спирту – Д сч. 68А, К сч. 19А – 12 200 руб.;
- отражены затраты по производству водки – Д сч. 20, К сч. 70, 69 и др. – 44 600 руб.;
- оприходована произведенная водка по фактической себестоимости – Д сч. 43, К сч. 20 – 54 600 руб.;
- отгружена вся водка покупателю – Д сч. 62, К сч. 90 – 193 520 руб.;
- начислен НДС по отгруженной водке – Д сч. 90, К сч. 68 НДС – 29 520 руб.;
- начислен акциз по отгруженной водке – Д сч. 90, К сч. 68А – 84 000 руб.;
- списана фактическая себестоимость проданной водки – Д сч. 90, К сч. 43 – 54 600 руб. (44 600 руб. + 10 000 руб.).
При производстве подакцизных товаров из давальческого сырья налоговый вычет акцизов по давальческому сырью у производителя акцизной продукции производится при предоставлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка об уплате владельцем сырья акцизов.
При этом вычетам подлежит сумма акциза, не превышающая следующую величину:
|
|
|
Авыч = Цо × Сакц × Калк / 100,
где Цо — стоимость произведенного алкоголя по цене сделки, руб.; Сакц — ставка акциза, руб/литр безводного этилового спирта; Калк — крепость алкоголя, %.
Сумма акциза по этиловому спирту, превышающая сумму, исчисленную по данной формуле, относится на чистую прибыль организации.
Налоговые вычеты по возвращенным покупателями товарам производятся после отражения в учете корректировочных записей по возврату товаров.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 370; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!