Порядок исчисления акцизов по табачным изделиям

⇐ ПредыдущаяСтр 60 из 183Следующая ⇒

Маркировка табачных изделий, производимых на территории РФ, специальными марками введена с 1 августа 1999 г. Ответственность за маркировку табачных изделий несут организации — производители этих изделий. Цена специальной марки включает в себя расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у изготовителя и доставкой в территориальные налоговые органы и составляет 150 рублей за 1000 штук без учета налога на добавленную стоимость. Затраты на приобретение специальных марок относятся на себестоимость табачной продукции.

Выпуск организацией-производителем табачной продукции без маркировки влечет наложение административного штрафа:

• на должностных лиц в размере от 3000 до 5000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения;

• на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения.

Продажа немаркированной табачной продукции, а также хранение, перевозка либо приобретение табачной продукции в целях сбыта влечет наложение административного штрафа:

• на должностных лиц - от 4000 до 5000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения;

• на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения.

Ставки акцизов по табачным изделиям, в том числе ввозимым на территорию РФ, установлены НК РФ.

Налоговым периодом при начислении акцизов по табачной продукции является каждый календарный месяц.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет (Абюд),определяется по итогам налогового периода в общем случае следующим образом:

Абюд = Анач – Авыч,

где Анач — общая сумма акциза, начисленная по налоговой базе за налоговый период; Aвыч — общая сумма акциза, принимаемая за налоговый период в качестве налоговых вычетов.

В случае если Анач > Авыч, то возникающая разница уплачивается в бюджет.

Сроки уплаты акцизов и представления деклараций по табачным изделиям представлены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Сроки уплаты акцизов в бюджет и представления деклараций

Вид подакцизного товара, подакцизного минерального сырья	Сроки реализации	Сроки уплаты	Сроки представления деклараций
Табачная продукция	По отгрузке за текущий месяц	До 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	До 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения

Акциз по табачной продукции уплачивается по месту ее производства.

Моментом формирования налоговой базы по акцизам является отгрузка (передача) табачной продукции.

В случае если Анач <Авыч, то возникающая разница подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу или возврату. Порядок возмещения акциза бюджетом производится в общем порядке (аналогичен порядку, приведенному для алкогольной продукции).

При реализации произведенной организацией табачной продукции акциз (Анач) начисляется:

- по табаку курительному, трубочному и др.:

Анач = Кт × Ст,

где Кт – количество произведенного и реализованного курительного (трубочного и др.) табака, кг.; Ст – ставка акциза по табаку, руб. /кг.;

- по сигарам:

Анач = Ксиг × Ссиг,

где Ксиг – количество произведенных и реализованных сигар, шт.; Ссиг – ставка акциза по сигарам, руб. /шт.;

- по сигариллам:

Анач = Кср × Сср,

где Кср – количество тысяч произведенных и реализованных сигарилл, тыс. шт.; Сср – ставка акциза по сигариллам, руб. / тыс. шт.;

- по сигаретам и папиросам установлена комбинированная ставка, в этом случае сначала подсчитывается Анач₁:

Анач₁ = Кат × Сар + РСат × Сап / 100,

где Кат – количество табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода, тыс.шт.; Сар – ставка акциза в рублях за 1000 штук табачных изделий; РСат – расчетная стоимость табачных изделий, руб.; Сап - ставка акциза в процентах к расчетной стоимости, %.

Расчетная стоимость сигарет и папирос равна:

РСат = Кп ×РЦмах,

где Кп – количество пачек табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода, шт.; РЦмах - максимальная розничная цена, указанная на пачке табачных изделий, руб./пачку;

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям организациями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и наносится на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке табачных изделий. Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее, чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены. С 1 января 2014 г. в таком уведомлении также минимальные розичные цены, исчисленные в соответствии с законами РФ в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака.

Затем подсчитывается Анач₂:

Анач₂ = Кат ×Самин,

где Самин – минимальная ставка акциза за табачные изделия, установленная в законе, руб. / 1000 шт.

После этого производится сравнение Анач₁ и Анач₂ и выбирается большее значение:

Анач = max {Анач₁, Анач₂}.

Пример. Организация произвела и реализовала 1000 пачек сигарет с фильтром, в каждой пачке по 20 сигарет. Максимальная розничная цена пачки сигарет без НДС и акциза равна 10 руб./пач. Сумма акциза рассчитывается следующим образом:

• рассчитывается акциз по рублевой ставке (условно ставка акциза – 125 руб./тыс. шт.): [(1000 пач. × 20 сиг. /пач.) / 1000 сиг.] × 125 руб. / тыс. шт. = 2 500 руб.;

• рассчитывается акциз исходя из максимальной розничной цены (условно ставка акциза – 6,5 % от расчетной стоимости): 1 000 пач. × 10 руб. / пач. × 6,5/100 = 650 руб.;

• складываются полученные суммы и рассчитывается Анач₁ = 2500 руб. + 650 руб. = 3 150 руб.;

• рассчитывается Анач₂, исходя из установленной законом минимальной ставки акциза, равной 155 руб. за 1000 штук (условно): 20 тыс. шт. × 155 руб. / тыс. шт. = 3 100 руб.;

• из двух рассчитанных величин выбирается максимальная: Анач = max {3 150; 3100} = 3150 руб.

Сумма НДС по реализованным сигаретам равна 2 367 руб. [(1 000 пач. × 10 руб./пач. + 3 150 руб.) × 18/100].

В бухгалтерском учете отражаются операции:

- отгружена табачная продукция покупателю – Д сч. 62, К сч. 90 – 15 517 руб.;

- начислен НДС по отгруженной табачной продукции – Д сч. 90, К сч. 68НДС – 2367 руб.;

- начислен акциз по отгруженной табачной продукции – Д сч. 90, К сч. 68А – 3150 руб.

По представленным выше формулам акциз начисляется и при передаче произведенной табачной продукции другим организациям на переработку в качестве давальческого сырья; безвозмездно; в качестве отступного или новации; в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность; участникам при их выходе из общества, из совместной деятельности; в качестве предметов залога.

Аналогично начисляется акциз и при использовании произведенной табачной продукции в структуре организации для производства неакцизных товаров; на собственные нужды организации, не включаемые в себестоимость; на выплату зарплаты.

При реализации табачной продукции несобственного производства (переданных налогоплательщику по решениям судов конфискованных, бесхозяйных товаров; происходящих и ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления) организация также должна начислить акциз и перечислить его в бюджет.

Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 514; Мы поможем в написании вашей работы!
Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 55 56 57 58 596061 62 63 64 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!