Учет финансового результата деятельности и распределения прибыли



   Бухгалтерский учет формирования прибыли ведется в соответствии с ПБУ9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации» .Согласно этих документов прибыль формируется как разница между доходами и расходами по обычной и прочей деятельности .

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы подтверждаются первичными документами, которые позволяют отражать доходы и расходы в бухгалтерском учете.

Предприятие получает доходы от реализации продукции, основных средств, материально-производственных запасов, доходы от ликвидации основных средств и иного имущества, сдачи свободных площадей в аренду. При этом первичными документами, подтверждающими реализацию продукции являются:

- счет выписывается в случае реализации продукции, работ услуг и предъявляется покупателю. В нем содержится дата, номер, наименование продукции, ее количество и сумма к оплате;

- платежное поручение – является основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете. Платежное поручение содержит сумму подлежащую оплате и номер счета.

- приходно-кассовый ордер – применяется для оформления поступления выручки в кассу.

В случае реализации излишних основных средств и других активов также выписывается счет и накладная, факт реализации подтверждается поступлением денег на расчетный счет или в кассу по платежному поручению или приходному кассовому ордеру.

В случае ликвидации основных средств могут быть оприходованы материалы по цене возможного использования в этом случае составляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Если предоставляются свободные площади или активы в аренду, то оформляется договор аренды в котором оговаривается размер арендной платы. При поступлении платежей в кассу оформляется приходный кассовый ордер, безналичное поступление денег подтверждает платежное поручение.

На их основании делаются записи в учете о полученных доходах.

Первичными документами, подтверждающими реализацию материально-производственных запасов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;

- счет-фактура на проданные материалы;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

К расходам по обычным видам деятельности относятся материальные расходы, расходы на заработную плату, отчисления от ФОТ по социальным страховым взносам, расход по амортизации, расходы на пользование заемными средствами, расходы на обеспечение пожарной безопасности и охранные услуги, расходы на содержание служебного транспорта и др.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются документально подтвержденные и оплаченные затраты. Поэтому для отражения их в учете применяются следующие документы.

Документами, подтверждающими материальные расходы являются:

- счет-фактура от поставщика и платежное поручение;

- требование - накладная на отпуск со склада МПЗ используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

- карточка учета инвентаря – применяется для учета движения хозяйственных предметов и производственных приспособлений;

- ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и средств охраны труда;

- путевые листы для списания ГСМ, при этом расчет производится в соответствии с инструкцией с учетом марки автомобиля и времени года.

Первичными документами, подтверждающими расходы на заработную плату , являются:

- расчетная ведомость по начислению заработной платы;

- платежная ведомость на ее выдачу;

- наряды на сдельные работы;

- путевые листы;

- расходный кассовый ордер.

Для отражения использования рабочего времени работниками и контроля за соблюдением режима рабочего времени используется табель учета рабочего времени как основание для начисления заработной платы. Форма Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.

Наряды на сдельную работу являются основанием для исчисления заработка рабочих-сдельщиков, в них указывается количество сделанной продукции, расценках.

Отчисления от ФОТ по ЕСН оформляются в ведомости расчета взносов в ПФР от ФОТ и платежном документе.

Расходы по амортизации подтверждаются в ведомости расчета амортизации, инвентарных карточках на объекты основных средств.

Расходы на пользование заемными средствами подтверждаются кредитным договором , платежным документом и банковской выпиской.

В случае списания объекта основных средств составляется акт ликвидации(форма ОС №4) в котором производится расчет затрат по ликвидации являющимися также прочими расходами.

Расходы которые производятся непосредственно через подотчетных лиц подтверждаются товарным и кассовым чеком или приходным кассовым ордером.

При выбытии основных средств расходом является их остаточная стоимость которая подтверждается остатками по счетам 01 «Основные средств» и 02 «Износ основных средств».

При реализации материалов расходом является их учетная цена на счете 10 «Материалы».

Расходы на сторонние услуги по строительно-монтажным и ремонтным работам оказываются организации в соответствии с заключенными договорами. Документами, подтверждающими эти услуги являются акты приемки-сдачи оказанных услуг, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения.

Сводная ведомость учета доходов и расходов составляется на основании анализа оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки», что подтверждается отчетной формой №2 «Отчет о прибылях и убытках» .Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

для учета расходов по обычным видам деятельности применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 20 «Основное производство» применяется для обобщения информации о расходах на производство продукции.

По дебету этого счета отражаются прямые и косвенные затраты на производство. В течение месяца по дебету счета отражаются прямые расходы на материалы в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», на заработную плату сельскохозяйственных рабочих в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Также в течение месяца все косвенные расходы собираются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В частности, по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в течение месяца отражаются расходы по содержанию машин и оборудования, амортизационные отчисления расходы на ремонт зданий, ГСМ, спецодежду, затраты на ремонт оборудования, расходы на освещение ,охрану ,отопление и др. аналогичные расходы. В конце месяца расходы полностью списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Таким образом на счете 20 «Основное производство» по дебету формируется полная себестоимость продукции в фактическом измерении. Ежемесячно стоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Остаток по дебету счета 20 «Основное производство» показывает остаток затрат в незавершенном производстве. Косвенные расходы не относящиеся на производство учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В течение месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы на содержание административного аппарата, обучение кадров, подписку на СМИ, обслуживание вычислительной техники и др. В конце месяца счет закрывается и затраты полностью списываются в дебет счета 908 «Управленческие расходы».

Для сводного учета доходов и расходов применяются следующие счета

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. Списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету – ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируется) в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-8 «Управленческие и общехозяйственные расходы».

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-3 «НДС» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой товаров – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие к получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- прочие доходы, признаваемые в учете .

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуаль­ной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и факти­ческая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспон­денции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, това­ров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета за­трат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета рас­четов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организация­ми, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денеж­ных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящих­ся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

-     прочие расходы, признаваемые в учете .
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, призна­ваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключе­нием чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» произво­дятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебето­вого оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсче­ту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывает­ся с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие дохо­ды и расходы» (кроме субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов»), закры­ваются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждо­му виду прочих доходов и расходов.

Таблица 9 – Корреспонденции счетов по учету доходов и расходов


Дата добавления: 2018-04-04; просмотров: 110;