Аудит финансовых результатов
Цель– установление достоверности и своевременности отражения в бухгалтерском и управленческом учете, законности использования прибыли, соответствие учета НК РФ.
Источники информации:
1. Положение “Об учетной политике”;
2. Положение “О бухгалтерском учете и отчетности”;
3. налоговые декларации;
4. протоколы собрания учредителей;
5. информация о курсах валюты;
6. акты инвентаризации и распоряжения руководителей к ним;
7. реестры счетов 84, 90, 91, 99, 68.
Значение– влияет на налог на прибыль и финансовое положение п./п.
Проверочная процедура:
1. проверить приказ об учетной политике;
2. проверить формирование прибыли от реализации продукции (90 – 43), фактическая себестоимость (90 – 20), счет-фактуры (76, 62 – 90; 90 – 68);
3. проверит доходы от реализации (выбытия ОС, ТМЦ, выделение НДС) (90 – 68);
4. проверить отражение убытков от безвозмездной передачи активов (84 – 91);
5. проверить отражение санкций, полученных штрафов;
6. проверить договора (условия просрочки поставки, оплаты), должны быть претензии, отраженные на счете 91:
60, 76 – 91 – к получению;
91 – 60, 76 – к уплате.
7. проверить договора на аренду активов;
8. проверить правильность отражения налогов на счете 68.
Типичные ошибки:
1. неправильное использование прибыли (счет 84);
2. неверная корреспонденция;
3. несвоевременное отражение на счете 91;
4. включение в состав расходов от реализации (на счете 90) прочих расходов.
|
|
Судебно-бухгалтерская экспертиза.
Согласно УПК, АПК и ГК предусмотрено проведение экспертизы по уголовным, арбитражным и гражданским делам, возбужденным по фактам причинения ущерба государству, п./п., гражданам. В этом случае Постановлением следующих органов или прокуратуры по инициативе подсудимого или следствия назначается экспертиза.
Аудитор в таких случаях выступает в качестве бухгалтера-эксперта и аудитора, но имеет разные статусы.
Бухгалтер-эксперт является процессуальным лицом, может выступать в суде, задавать вопросы обвиняемому, при необходимости присутствовать на допросах и по результатам его проверки составляется акт, который на суде имеет значительные доказательства. В акте не употребляются слова – хищение, присвоение и т. п.
Экспертиза первоначально проводится за счет экономического субъекта, повторно из бюджетных средств.
Особенности проведения экспертизы:
1. проверка проводится в помещении экспертного отдела. При невозможности проверки документов, в отделе должны быть созданы условия для экспертов:
- отдельная комната;
- сейф;
- телефон;
- опечатывается комната на ночь.
2. в Постановлении на проведение экспертизы указывается объем и цель проверки, изменить которую можно только с разрешения органов;
|
|
3. изъятие необходимого документа производится по одноименной инструкции следственным органом в присутствии эксперта. Вместо документов, на их изъятие составляется опись;
4. процессом предусматривается отвод бухгалтера-эксперта, аудитора – нет. Акт эксперта и заключение аудитора подписывается на каждой странице. Эксперт дает подписку за дачу ложных показаний и разглашение данных предварительного следствия.
Требования к заключению:
Пишется на русском языке, суммы указываются в рублях, предлагаемая отчетность помечается подписью или штампом аудитора. На заключении ставится подпись руководителя группы аудита, каждого аудитора. Исправления не допускаются, листы пронумеровываются и заверяются печатью. На п./п. передается два экземпляра, первый содержит 1, 2 и 3 части.
Аудит финансовых вложений.
Цель– подтверждение правильности учета ценных бумаг и других финансовых вложений и проверка организации их учета.
Источники информации:
-Положение “Об учетной политике”;
- документы по передаче вкладов в уставный капитал;
- учредительные документы;
- выписки из реестров акционеров;
|
|
- договоры купли-продажи;
- депозитные договоры;
- акты переоценки ценных бумаг;
- акты инвентаризаций и др.
Проверочная процедура:
1. аудит вложений в ценные бумаги;
2. аудит вложений в уставный капитал;
3. аудит вложений в совместную деятельность;
4. аудит вложений в займы.
Проверить:
1. состав финансовых вложений и документы, подтверждающие их;
2. ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. Выяснить использование реестра держателя и депозитариев. Если акционеров более 100 человек п./п. обязано пользоваться реестром;
3. на основе анализа доходности установить экономическую целесообразность вложений;
4. подтвердить первичную оценку ценных бумаг;
5. списание дисконта;
6. начисление процентов по облигационным сертификатам;
7. оприходование дивидендов – 51 – 91
60 – 91 – начисление дивиденда
51 – 60 – выплата дивидендов
58 – 60 – 90 (№100)
58 – 91 – 3,3*3 г.
60 – 91 – за % (п. 2)
60 – 58 – 100
51 – 60 – 100;
8. продажу и перемещение ценных бумаг, и отражение результата выбытия на счете 91;
9. отражение в учете перемещение имущества в счет вклада в уставный капитал:
58 – 75 – 100
91 – 01 – 60 задолженность по вкладу
02 – 01 – выбытие оборудования
75 – 91 – 60 списан результат выбытия
|
|
75 – 91 – 40 списана разница в стоимости;
Здесь могут быть как прибыли, так и убытки, поэтому нужно сравнить сумму вклада и передаваемого имущества;
10. проверить целесообразность создания резерва по счету 59 “Резерв под обесценивание ценных бумаг” (91 – 59).
Резерв создается в этом случае, если есть данные о стабильном снижении стоимости ценных бумаг за несколько отчетных периодов. Использованный резерв в конце года списывается (59 – 91);
11. проверить соответствие остатков по счету 58 номинальной цене ценных бумаг. Ценные бумаги при приобретении показываются по Дт 58 цене покупки и при каждом начислении % по облигациям или дивидендов по акциям списывается разница между номиналом и ценой покупки по счету 91 и к моменту погашения облигаций на счете 58 должна быть их номинальная стоимость.
Пример:
Приобретены облигации с дисконтом 60 тыс. руб. и номиналом 400 тыс. руб. – 58 – 60 – 340 тыс. руб.;
Начислен ежегодный процент по облигациям 20 % - 60 – 91 – 80 тыс. руб. * 3 года;
Списывается ежегодный дисконт – 58 – 91 – 20 тыс. руб.;
Погашены облигации – 51 – 58 – 400 тыс. руб.
Дата добавления: 2018-04-04; просмотров: 284; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!