Аудит финансовых результатов



Цель– установление достоверности и своевременности отражения в бухгалтерском и управленческом учете, законности использования прибыли, соответствие учета НК РФ.

Источники информации:

1. Положение “Об учетной политике”;

2. Положение “О бухгалтерском учете и отчетности”;

3. налоговые декларации;

4. протоколы собрания учредителей;

5. информация о курсах валюты;

6. акты инвентаризации и распоряжения руководителей к ним;

7. реестры счетов 84, 90, 91, 99, 68.

Значение– влияет на налог на прибыль и финансовое положение п./п.

Проверочная процедура:

1. проверить приказ об учетной политике;

2. проверить формирование прибыли от реализации продукции (90 – 43), фактическая себестоимость (90 – 20), счет-фактуры (76, 62 – 90; 90 – 68);

3. проверит доходы от реализации (выбытия ОС, ТМЦ, выделение НДС) (90 – 68);

4. проверить отражение убытков от безвозмездной передачи активов (84 – 91);

5. проверить отражение санкций, полученных штрафов;

6. проверить договора (условия просрочки поставки, оплаты), должны быть претензии, отраженные на счете 91:

60, 76 – 91 – к получению;

91 – 60, 76 – к уплате.

7. проверить договора на аренду активов;

8. проверить правильность отражения налогов на счете 68.

Типичные ошибки:

1. неправильное использование прибыли (счет 84);

2. неверная корреспонденция;

3. несвоевременное отражение на счете 91;

4. включение в состав расходов от реализации (на счете 90) прочих расходов.

 

Судебно-бухгалтерская экспертиза.

Согласно УПК, АПК и ГК предусмотрено проведение экспертизы по уголовным, арбитражным и гражданским делам, возбужденным по фактам причинения ущерба государству, п./п., гражданам. В этом случае Постановлением следующих органов или прокуратуры по инициативе подсудимого или следствия назначается экспертиза.

Аудитор в таких случаях выступает в качестве бухгалтера-эксперта и аудитора, но имеет разные статусы.

Бухгалтер-эксперт является процессуальным лицом, может выступать в суде, задавать вопросы обвиняемому, при необходимости присутствовать на допросах и по результатам его проверки составляется акт, который на суде имеет значительные доказательства. В акте не употребляются слова – хищение, присвоение и т. п.

Экспертиза первоначально проводится за счет экономического субъекта, повторно из бюджетных средств.

Особенности проведения экспертизы:

1. проверка проводится в помещении экспертного отдела. При невозможности проверки документов, в отделе должны быть созданы условия для экспертов:

- отдельная комната;

- сейф;

- телефон;

- опечатывается комната на ночь.

2. в Постановлении на проведение экспертизы указывается объем и цель проверки, изменить которую можно только с разрешения органов;

3. изъятие необходимого документа производится по одноименной инструкции следственным органом в присутствии эксперта. Вместо документов, на их изъятие составляется опись;

4. процессом предусматривается отвод бухгалтера-эксперта, аудитора – нет. Акт эксперта и заключение аудитора подписывается на каждой странице. Эксперт дает подписку за дачу ложных показаний и разглашение данных предварительного следствия.

Требования к заключению:

Пишется на русском языке, суммы указываются в рублях, предлагаемая отчетность помечается подписью или штампом аудитора. На заключении ставится подпись руководителя группы аудита, каждого аудитора. Исправления не допускаются, листы пронумеровываются и заверяются печатью. На п./п. передается два экземпляра, первый содержит 1, 2 и 3 части.


 

Аудит финансовых вложений.

Цель– подтверждение правильности учета ценных бумаг и других финансовых вложений и проверка организации их учета.

Источники информации:

-Положение “Об учетной политике”;

- документы по передаче вкладов в уставный капитал;

- учредительные документы;

- выписки из реестров акционеров;

- договоры купли-продажи;

- депозитные договоры;

- акты переоценки ценных бумаг;

- акты инвентаризаций и др.

Проверочная процедура:

1. аудит вложений в ценные бумаги;

2. аудит вложений в уставный капитал;

3. аудит вложений в совместную деятельность;

4. аудит вложений в займы.

Проверить:

1. состав финансовых вложений и документы, подтверждающие их;

2. ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. Выяснить использование реестра держателя и депозитариев. Если акционеров более 100 человек п./п. обязано пользоваться реестром;

3. на основе анализа доходности установить экономическую целесообразность вложений;

4. подтвердить первичную оценку ценных бумаг;

5. списание дисконта;

6. начисление процентов по облигационным сертификатам;

7. оприходование дивидендов – 51 – 91

60 – 91 – начисление дивиденда

51 – 60 – выплата дивидендов

58 – 60 – 90 (№100)

58 – 91 – 3,3*3 г.

60 – 91 – за % (п. 2)

60 – 58 – 100

51 – 60 – 100;

8. продажу и перемещение ценных бумаг, и отражение результата выбытия на счете 91;

9. отражение в учете перемещение имущества в счет вклада в уставный капитал:

58 – 75 – 100

91 – 01 – 60 задолженность по вкладу

02 – 01 – выбытие оборудования

75 – 91 – 60 списан результат выбытия

75 – 91 – 40 списана разница в стоимости;

Здесь могут быть как прибыли, так и убытки, поэтому нужно сравнить сумму вклада и передаваемого имущества;

10. проверить целесообразность создания резерва по счету 59 “Резерв под обесценивание ценных бумаг” (91 – 59).

Резерв создается в этом случае, если есть данные о стабильном снижении стоимости ценных бумаг за несколько отчетных периодов. Использованный резерв в конце года списывается (59 – 91);

11. проверить соответствие остатков по счету 58 номинальной цене ценных бумаг. Ценные бумаги при приобретении показываются по Дт 58 цене покупки и при каждом начислении % по облигациям или дивидендов по акциям списывается разница между номиналом и ценой покупки по счету 91 и к моменту погашения облигаций на счете 58 должна быть их номинальная стоимость.

Пример:

Приобретены облигации с дисконтом 60 тыс. руб. и номиналом 400 тыс. руб. – 58 – 60 – 340 тыс. руб.;

Начислен ежегодный процент по облигациям 20 % - 60 – 91 – 80 тыс. руб. * 3 года;

Списывается ежегодный дисконт – 58 – 91 – 20 тыс. руб.;

Погашены облигации – 51 – 58 – 400 тыс. руб.


Дата добавления: 2018-04-04; просмотров: 111;