Последовательность и оформление результатов аудита



Показатели систематизируются по объектам проверки и видам ошибок и составляется отчет клиенту (тема 11, п.3,4,5), он обсуждается с клиентом, предлагается внести поправки по ошибкам и затем составляется аудиторское заключение (тема 11, п.1,2)

Аудитор должен классифицировать ошибки: случайные и систематические, существенные или несущественные.

Аудиторские доказательства достоверности отчетности

1.Аудиторское доказательство– это информация, полученная из различных источников в ходе проверок, используются для объективного составления заключения. Представляют собой факты, справки, отчеты, письма, копии и тд.

Виды:

1. внутренние– полученные от аудируемого лица и из отчетности (листы опросов, первичные документы, расчеты);

2. внешние – полученные от третьих лиц (заключения экспертов, справки, выписки с расч./сч., подтверждения по запросам), чаще всего эти доказательства появляются по запросу аудиторов;

3. комбинированные (смешанные)– также возникают по запросу аудитора. Они получены от клиента, но подтверждаются третьими лицами.

Самые хорошие доказательства – письменные и подтвержденные третьими лицами.

Методы получения доказательств

Существуют следующие методы получения аудиторских доказательств:

наблюдение– может первичным и последующим;

опрос– может быть в форме беседы, анкеты. Разрабатываются типовые вопросники по объектам проверки;

арифметический счет– используются в процессе всей проверки. Может быть сплошным и выборочным;

инвентаризация –позволяет оценить организацию учета, квалификацию работников, выявляются наиболее дорогостоящие материалы, слабые места в учете, дальнейшие направления проверки. Необходимо проверить предыдущие акты, посмотреть результаты и порядок их списания;

сканирование –беглый просмотр документов на предмет наличия ошибок или реквизитов

прослеживание– самый сложный и точный метод. Заключается в поэтапной проверке учетного процесса: от первичных документов до проводок;

сверка расчетов– целью этого метода является составление акта сверки. Аудитор перепроверяет расчеты и делает запросы;

проверка документов– устанавливается их наличие, заканчивается оформление, устанавливаются договорные отношения между составляющими, проводят регистрацию учетных регистров;

проверка соблюдения правил учета– проверяется организация учета по отдельным гос. процессам и операциям;

аналитическая процедура– расчеты аудитора, таблицы, графики, сравнения и коэффициенты.

3.Источники получения доказательств

-устные показания учетных работников,ответы на вопросники,информация отчетности,наблюдения,ответы третьих лиц на запросы аудитора ,информация первичных документов и др.

 

Тема 13. Особенности аудита финансового состояния и кредитоспособности организации

Лекционное занятие (4 часа)

  1. Аудит капитала организации
  2. Оценка автономности капитала и целесообразности привлечения заемного капитала
  3. Аудит ликвидности организации
  4. Аудит и перспективы роста объема продаж

 

Аудит капитала организации

Цель – подтвердить правильность и целесообразность правильности формирования и использования капитала

В состав капитала в данном случае входят:

-уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль, целевое финансирование.

При аудите капитала следует учесть следующие положения:

Собственный капитал предприятия - это совокупность денежных источников средств ,аккумулируемых предприятиями для формирования необходимых им активов в целях осуществления всех видов деятельности, как за счет собственных доходов ,накоплений и капитала ,так и за счет поступлений извне .

Собственный капитал организаций можно классифицировать по различным признакам .

- По организационно-правовым формам различают капитал :

    -закрытых акционерных обществ ,   -открытых акционерных обществ ,   -обществ с дополнительной ответственностью ,   -товариществ на вере ,   -производственных кооперативов ,   -государственных и муниципальных предприятий ,   -некоммерческих организаций .

В практической деятельности эта классификация имеет большое значение, ибо игнорирование данного обстоятельства может привести к конфликтам между собственниками ,управляющими и работниками .

- По отраслевой принадлежности различают капитал :

   -промышленных предприятий ,сельскохозяйственных предприятий, транспортных организаций ,торговых организаций ,предприятий связи, учреждений медицины ,образования ,культуры и т.д.

При этом собственный капитал промышленных предприятий занимает ведущее место в системе созданного капитала в экономической системе .Это определяется тем ,что они обслуживают такую отрасль народного хозяйства, в которой создается большая часть общественного продукта ,национального дохода и денежных накоплений .Специфика создания и использования капитала предприятий различной ведомственной и отраслевой принадлежности обусловлена технико-экономическими особенностями той или иной отрасли, сочетанием операций производственного и непроизводственного характера, использованием земли в качестве главного фактора производства, географией и природно-климатическими особенностями тех или иных отраслей экономики ,характером продукции(работ ,услуг)производимых в той или иной отрасли и др.

- В зависимости от субъектов прав собственности различают собственный капитал коммерческих организаций ,имущество которых находится в собственности граждан и юридических лиц РФ ,муниципальных образований, иностранных граждан и в совместной собственности .

- В зависимости от размеров предприятий различают капитал малых предприятий ,средних и крупных (такое разделение условно по отраслям).

    Конкретный состав собственного капитала хозяйствующего субъекта определяется в основном его правовой формой и размерами .Так ,для акционерного общества обязателен резервный фонд ,у некоммерческого предприятия может отсутствовать прибыль .

По источникам формирования собственный капитал подразделяется на три группы :

1. Собственный капитал ,образованный за счет собственных средств (прибыль от основной деятельности ,от реализации имущества ,от прочей деятельности ,амортизационные отчисления ,резервные фонды ,средства от переоценки основных средств).

Уставный капитал –сумма средств ,инвестированная в коммерческую организацию ,принимающими на себя коммерческий риск вкладчиками и предназначенный для обеспечения уставной деятельности .Уставный капитал формируется при создании предприятия как начальный денежный фонд для приобретения оборудования и материальных активов .В последующем уставный капитал может пополняться учредителями(пайщиками, акционерами) или уменьшаться в случае снижения числа пайщиков или при изъятии акций .Но снижение уставного капитала не может быть ниже уровня установленного законодательством(согласно ГК РФ уставный капитал для ОАО должен быть не менее 1000 МРОТ ,для ООО – 100 МРОТ). Использование уставного капитала не допускается ,так как является гарантией для учредителей(пайщиков ,акционеров)

Прибыль –часть общего финансового результата .Нераспределенная прибыль формируется нарастающим итогом в течение всего периода деятельности как разница между доходами и расходами по обычной и прочей деятельности ,при ликвидации прибыль подлежит распределению между учредителями .Прибыль используется на социальное развитие ,материальное стимулирование ,погашение убытков ,выплату дивидендов.

Резервный капитал используется на выплату дивидендов при отсутствии прибыли .Резервный капитал может образовываться по двум направлениям из прибыли ,остающейся в распоряжении предприятия :

1)Согласно законодательства – обязательно образуется в акционерных обществах как гарантия выплаты дивиденда в случаях отсутствия прибыли . Размер отчислений от прибыли не менее 5% от прибыли до увеличения его размера до 15% суммы уставного капитала .

2)Согласно Уставу и Положению по учетной политике – могут создаваться резервы на различные цели предприятия (доплата за обеды , фонд материального и социального стимулирования ,премирования работников, оплата обучения работников и др.) .Размер резерва при этом не ограничен и зависит от прибыли .

2. Собственный капитал,мобилизованный на финансовом рынке (средства от выпуска и реализации собственных ценных бумаг ,дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов ,доходы по операциям с валютой и драгоценными металлами ,переоценка основных средств и др.). Добавочный капитал – формируется в процессе деятельности в двух случаях:

-  Во-первых :при переоценке оборудования .Она производится не чаще одного раза в год ,по решению администрации предприятия в соответствии с рыночными ценами на оборудование .Переоценка производится согласно учетной политике регулярно .Средства от переоценки обычно распределяются среди учредителей или могут увеличивать уставный капитал .Неразумное увеличение добавочного капитала делает собственный капитал бесполезным .

Во-вторых :добавочный капитал может увеличиваться при эмиссии акций в случае их размещения по цене выше номинала .

      Эмиссионный доход –разница между номиналом размещенных акций и ценой размещения .

3. Собственный капитал ,образованный в виде поступающих в порядке перераспределения денежных средств (бюджетные субсидии ,целевое финансирование) 1) Понятие и состав капитала

Капитал – это денежное средство вложенное во внеоборотные и оборотные активы сумма капитала показывается в балансе по строке 490 раздел 3.

В состав капитала входит:

- уставный капитал счет 80;

- резервный капитал счет 82;

- добавочный капитал счет 83;

- нераспределенная прибыль счет 84;

- целевые средства счет 86.

 

 2) Общее правило бухгалтерского учета капитала

 

Все счета для учета капитала пассивные. По кредиту этих счетов отражается увеличение капитала, а по дебету уменьшение или использование.

 

3) Учет уставного капитала

 

Уставный капитал – это складочный капитал учредителей общества и акционеров, согласно ГК уставный капитал должен составлять не ниже 100 МРОТ – для ООО, ОДО, ЗАО, 1000 МРОТ – ОАО, для частных лиц в крупных размерах. Размер уставного капитала, закрепляется уставом и делается запись Д75-К70.

К моменту гос. регистрации 50% уставного капитала должно быть оплачено. Оплачивается устав денежными средствами или другими активами, при стоимости активов более 200 МРОТ требуется независимая оценка.

Размер уставного капитала может изменяться по решению учредителей.

Увеличение Д75-К80 за счет дополнительных взносов, Д83 – К80 за счет использования средств от переоценки оборудования.

Уменьшение капитала Д80-К75 для всех обществ кроме акционерных, и выплата доли Д75-К51 денежными средствами. Для акционерных обществ Д81-К50,51 –выпущены акции акционеров, Д80-К81 изъятые акции аннулированы.

Для учета уставного капитала счет 80 может быть открыты субсчета.

 

80-1-объявленный капитал;

80-2-подписной капитал;

80-3-оплаченный капитал;

80-4-изъятый;

Если акции размещены по цене выше номинала

 

Д75-К80-1 100 объявлен капитал

Д80-1-К80-2 150 подписан

Д75-К83 50 эмиссионный доход.

 

Бланки акций до подписки хранится в кассе по описи и учитывается на счете 007 - Баланс строгой отчетности. Расходы по дополнительной эмиссии счета 26,76, сумма дополнительной эмиссии не более 25% уставного капитала.

Учредители имеют право на получение дохода от соучастия в бизнесе. Не акционерные общества получают долю от прибыли.

Д84-К75

Д82-К75 при условии прибыли нет

В акционерном обществе собрание принимает решение о выплате дивиденда. Устанавливается дивидендный выход например 07 т.е. 70% прибыли будет распределено на доходы. Затем сначала оплачивается процент по привилегированным акциям, а что останется по обыкновенным

Д84-К75 начисление

Д75-К51 выплата (получение дивидендов)

Дивиденд облагается НДФЛ ставка 9 %

Д75-К68 удержан НДФЛ

 

Для предприятия выгодно выплачивать дивиденды новыми акциями или в неденежной форме.

 

4) Состав и порядок учета добавочного капитала

 

В добавочный капитал входит 1) – это сумма переоценки основных средств, 2) Эмиссионный доход

Д01-К83 дооценка оборудования

Д83-К02 дооценен износ

Уценка: Д83 – К01 уменьшение износа

       Д02 – К83

Д75-К83 эмиссионный доход.

Средства добавочного капитала используется только на увеличение уставного капитала Д83-К80.

Используется на увеличение уставного капитала и выплату доходов учредителям Д83-К75 выплата доходов учредителям.

 

5) Назначение и учет резервного капитала и учет резервов

Резервный капитал предназначен для гарантии прав учредителей и акционеров.

Размер резерва должен быть не менее 25% уставного капитала согласно закона об акционерных обществах не менее 5% прибыли отчисляется в резерв до достижения минимальной суммы Д84-К82.

Резерв используется на доходы учредителям при отсутствии прибыли Д82-К75.

Целевые резервы предприятия учитываются на счете 86, фонд материального поощрения, фонд стимулирования труда, помощь профилакториям, детским домам.

Д84-К86 образование резервов

Д86-К70 стимулирование труда

Д86 – К69,76 помощь детскому саду.

 

Д51-К86 получение средств бюджета

 

Счет 14 –«Резервы под снижение стоимости активов». Счет пассивный по кредиту образуется резерв, по дебету используется. Резерв предназначен для уценки готовой продукции, материалов, незавершенного производства, в случае морального устаревания, низкого спроса на рынке.

Д91-К14 образование резерва

Д14-К10, 43, 20 …

Д14 – К91 списание резерва

Счет 59 «Резерв под снижение стоимости ценных бумаг» счет – пассивный.

Д91-К59 увеличение

Д59-К58 использование

Д59-К91 списан неиспользованный резерв

Резерв можно создавать только в случаях когда имеются информация о стабильности снижения курса ценных бумаг когда падение цен стабильно, информация бирж, СМИ.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Сомнительным считается долг не погашенный более 3-х месяцев. Согласно НК резерв создается в следующих размерах до 45 дней не создается (давность возникновения), 45-90 дней – 50% долга, более 90 дней – 100% долга.

Д91-К63 – создание резерва

Д63-К62 – использование резерва

Д63 – К91 – списание неиспользованного резерва.

 

  Таблица 7- Корреспонденции счетов по учету уставного капитала

Содержание операции

бух.запись

Сумма

Д К
1. Объявлено увеличение уставного капитала 75 80/1 1324000
2. Размещен уставный капитал 80/1 80/2 1324000
3. Оплачен размещенный уставный капитал 50 75 1324000
4. Размещенный капитал переведен в оплаченный 80/2 80/3 1324000

 

Учет добавочного капитала

Таблица 8 –Корреспонденции счетов по учету добавочного капитала

содержание операции

бух.запись

сумма

 Д К
  1. Дооценена первоначальная стоимость основных средств в 2008году
  2. Дооценен износ
01   83   83   02   904000   452000  
  1. Дооценена первоначальная стоимось основных средств в 2009году
  2. Дооценен износ
01   83   83   02   986000   493000  

 


Дата добавления: 2018-04-04; просмотров: 182;