Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Основной нормативный документ: НК РФ, часть вторая, глава 23, статьи 207-233.
Налог на доходы физических лиц – прямой, федеральный налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Это один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.
Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:
· это личный налог, т.е. объектом обложения является доход, полученный конкретным плательщиком;
· налог отвечает основным принципам налогообложения -всеобщности, равномерности и эффективности;
· налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;
· основной способ взимания налога - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.
Налог на доходы с физических лиц по объему поступлений в бюджет занимает важное место вместе с налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость и является основным налогом с населения. Важнейший принцип налога на доходы физических лиц - недопущение уплаты этого налога за плательщика. Налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода.
|
|
|
Особенностью налога является то, что он удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства.
Документом, регулирующим взимание налога, является 23 глава второй части Налогового Кодекса Российской Федерации.
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К налоговым резидентам согласно НК РФ относятся граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в общей сложности не менее 183 дней в течении 12 календарных месяцев. Указанные физические лица, проживавшие на территории России в общей сложности менее 183 дней, являются соответственно нерезидентами. С момента вступления с 1 января 2001 г. Части второй НК РФ резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российской территории. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также предоставить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.
|
|
|
Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.
Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:
· дивиденды и проценты,
· доходы от использования авторских и иных смежных прав;
· доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;
· доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг, долей в уставных капиталах, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;
· доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой иные доходы от деятельности в РФ и за ее пределами.
|
|
|
Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.
Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218 - 221 НК РФ. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ.
Налоговым периодом для налога на доходы физических лиц признается календарный год (ст.216 НК РФ), отчетным периодом является календарный месяц.
|
|
|
Налоговые вычеты
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на сумму налогового вычета. Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.
Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся: пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий, безработные, лица, получающие пособие по уходу за ребенком, индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы ЕСХН, УСН и ЕНВД.
Стандартные вычеты.
Стандартные налоговые вычеты:
Вычет на налогоплательщика
Данный вид стандартного налогового вычета предоставляется 2 категориям физических лиц, перечисленным в п. 1 ст. 218 НК РФ.
Вычет на ребенка (детей)
Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму.
· на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
· на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;
· на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей родителям и усыновителям (6 000 рублей – опекунам и попечителям).
Если у супругов помимо общего ребенка есть по ребенку от ранних браков, общий ребенок считается третьим.
Лимит дохода сотрудников для предоставления стандартного вычета-350 тыс. руб.
2. Социальные вычеты:
· суммы доходов, перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным, социально ориентированным и иным некоммерческим организациям, в том числе, на формирование (пополнение) целевого капитала. а также религиозным организациям на осуществление уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;
· расходы на свое очное обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию - в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей в год. Расходы за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала;
· оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей) - размере фактически понесенных расходов, но не более 120 000 рублей в год. По дорогостоящим видам лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет принимается в размере фактических расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при предоставлении подтверждающих документов;
· сумма уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов, но не более 120 000 рублей в год;
· сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере, не более 120 000 в год.
Вычет на лечение можно получить и по расходам на услуги, оказанные индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность на основании лицензии.
3. Имущественные вычеты:
Правом на имущественные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом, в частности:
· продажа имущества;
· покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.);
· строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей;
· выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.
Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен ст. 220 НК РФ.
· сумма дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, стоимостью не выше 1000 000 рублей (в целом);
· сумма от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимостью не выше 250 000 рублей (в целом);
· сумма выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества в случае его изъятия для государственных или муниципальных нужд;
· сумма, израсходованная на новое строительство приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них) - в размере фактических расходов, в т.ч. на погашение процентов по целевым займам.
Перечень фактических расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на разработку проектной и сметной документации, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты.
Общий размер вычета - не выше 2000 000 рублей без учета сумм на погашение процентов по целевым займам и кредитам.
Вместо имущественного вычета можно уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на ремонт, за исключением реализации ценных бумаг.
При продаже доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Имущественный вычет можно получить в налоговом органе, и, не дожидаясь окончания налогового периода, - у налогового агента (работодателя) по выбору физического лица.
Право на вычет подтверждает налоговый орган на основании письменного заявления и платежных документов, оформленных в установленном порядке.
Вычет не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым лицам и в случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании вычета остаток переносится на следующие периоды до полного его использования.
Пенсионеры могут перенести имущественный вычет при приобретении жилья на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Профессиональные вычеты.
Документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:
¾ индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;
¾ налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
¾ налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.
Ставки налога. Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.
Для резидентов действуют ставки:
§ 13% — доход от предпринимательской или трудовой деятельности, полученные дивиденды, продажа имущества;
§ 35% — проценты по вкладам, выигрыши.
Нерезиденты применяют следующие ставки:
§ 13% — доход от трудовой деятельности (резиденты ЕАЭС, беженцы, безвизовые мигранты);
§ 30% — трудовая деятельность остальных категорий, предпринимательство, продажа имущества.
Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.
Дата фактического получения дохода определяется при получении дохода:
· в денежной форме - день выплаты дохода (перечисления дохода на счет третьих лиц по поручению налогоплательщика);
· в натуральной форме - день передачи;
· в виде материальной выгоды - день уплаты процентов по заемным кредитным средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг;
· в виде оплаты труда - последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
Лица, являющиеся источником выплаты дохода для налогоплательщика, в том числе, дивидендов, признаются налоговыми агентами. В их обязанности входит исчислить и удержать НДФЛ с налогоплательщика, после чего перечислить его в бюджет. К ним относятся:
· российские организации;
· индивидуальные предприниматели;
· нотариусы, занимающиеся частной практикой;
· адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
· обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Налоговые агенты перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо дня перечисления дохода налогоплательщик. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме, и, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной выгоды.
Ежеквартально налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц. Ежегодно не позднее 1-го апреля должен представлять сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год. Сведения подаются в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Если численность физических лиц, получивших доходы, не превышает 10 человек, допускается использовать бумажный формат.
Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, являются не только налоговыми агентами. Они также должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ со своих доходов, полученных в процессе осуществления своей деятельности. Общая сумма налога, с учетом авансовых платежей, уплачивается ими не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений не позднее: 15 июля, 15 октября, 15 января.
Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают по месту учета двумя равными платежами:
· не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления;
· не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Физические лица, получающие выигрыши с использования тотализаторов и других основанных на риске игр, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно, из сумм выигрышей.
Налоговая декларация представляется по каналам связи, на бумажных носителях, в электронном виде, по почте лично или через представителя не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. При прекращении получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить декларацию о полученных доходах.
НДФЛ подлежит зачислению: 85% - в бюджеты субъектов РФ и 15% - в бюджеты городских округов и местные бюджеты. Налог, уплачиваемый иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории РФ трудовой деятельности на основании патента по нормативу 100% зачисляется в бюджет субъектов РФ.
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 307; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!