Сущность акцизов как вида косвенного обложения
Основание: Налоговый кодекс РФ, глава 22, статьи 179-205.
Акцизы - это вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф. Акцизы возникли в X-XI вв., когда акцизному обложению впервые стали подвергаться спиртные напитки, на протяжении следующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широкое распространение. В 1817 г. взимание в России акцизов с было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы обложения. В 1838 г. был установлен акциз на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 в России был впервые введен акциз на спички, а с 1887 под акцизное обложение попали нефтяные масла.
Значение акцизов в доходах государства неуклонно возрастало, и к началу XX в. они обеспечивали около 70% всех бюджетных доходов. Объектами обложения выступали предметы первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т. д.) и товары массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия). После Октябрьской революции рост натурализации хозяйственных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения и его приостановлению с начала 1920 г. В период НЭПа акцизное обложение было восстановлено, а доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20% от всех налоговых доходов государственного бюджета. С укреплением планового хозяйства и административных рычагов воздействия на экономическую деятельность роль акцизов снижалась, а налоговая реформа 1930 г. полностью ликвидировала все акцизы. В начале 90-х годов XX в. в связи с происшедшими в России политико-экономическими преобразованиями вновь возникла потребность в акцизах как источнике доходов государственного бюджета. Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли.
|
|
|
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ. К таким товарам относятся: спирт этиловый из всех видов сырья, водка, ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть и нефтепродукты.
Регулирующее значение акцизов несколько меньше, чем других косвенных налогов. Акцизы на нефть, природный газ, легковые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый (кроме пищевого) целиком зачисляются в федеральный бюджет. Акцизы на спирт этиловый из пищевого спирта, водку, ликеро-водочные изделия, спиртосодержащие растворы распределяются в равной пропорции между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъектов Федерации. Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов.
|
|
|
Субъекты налога.Налогоплательщиками акцизов признаются (ст.179 НК РФ):
· организации;
· индивидуальные предприниматели;
· лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Объекты налога.Объектом налогообложения акцизами признаются, в частности, следующие операции (ст.182 НК РФ):
· реализация подакцизных товаров производителями этих товаров;
· реализация подакцизных товаров, приобретенных у производителей этих товаров;
· ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и т.д.
Операции, не подлежащие налогообложению акцизами (освобождаемые от налогообложения) - не подлежат налогообложению акцизами (освобождаются от налогообложения) следующие операции:
· передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
· реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном законодательством порядке;
|
|
|
· реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном законодательством порядке;
· реализация подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;
· первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
· закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления, закачка в подземные хранилища;
· направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и для повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;
· использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
|
|
|
· реализация (передача) на территории Российской Федерации отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;
· реализация на территории Российской Федерации природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;
· передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам;
Эти операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и муниципальную собственность.
Налоговая база. При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности (ст.187–191 НК РФ):
· как объем реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров в натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок;
· как стоимость реализованных или ввезенных в Российскую Федерацию подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при применении адвалорных (процентных) ставок.
Ст-ть подакц товаров = ст-ть без НДС + Пошл. + А + НДС, (13)
Пошл. = ст-ть без НДС × Ст пошл., (14)
НДС = (ст-ть без НДС + Пошл. + А) × СтНДС, (15)
Налоговый период.Налоговым периодом для акцизов признается календарный месяц (ст.192 НК РФ), также календарный месяц является и отчетным периодом.
Ставки налога.Для обложения акцизами применяются два вида ставок (ст.187 НК РФ):
· адвалорные, или процентные, которые устанавливаются в процентах к стоимости товара без акциза;
· специфические, или твердые, которые устанавливаются в рублях к натуральному измерителю товара.
Ставки акцизов устанавливаются и в процентах к стоимости подакцизных товаров, либо в рублях на единицу измерения подакцизной продукции. Если ставки акцизов установлены в процентах, то налогооблагаемая база определяется исходя из отпускных цен подакцизных товаров без учета косвенных налогов. Для предприятий, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, их стоимость определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде. Если ставки твердые, то объектом обложения является объем реализованных или произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении. При натуральной оплате труда подакцизными товарами, при их обмене или безвозмездной передаче, при реализации по ценам ниже рыночных стоимость товаров определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза и рыночных цен с учетом акциза. Сумма акциза по товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется плательщиком по формуле:
С = Н ´ А: (100% - А), (16)
где С - сумма акциза;
Н - объект обложения;
А - ставка акциза в процентах.
С суммы денежных средств, получаемых предприятиями в виде финансовой помощи или для пополнения фондов специального назначения, которые облагаются в доле, приходящейся на подакцизные товары в общем объеме производимой продукции, сумма акциза определяется по формуле:
С = Ц ´ А, (17)
гдеЦ - рыночная цена с учетом акциза или сумма полученных денежных средств;
А - ставка акциза.
При использовании в качестве сырья подакцизных товаров, по которым уже был уплачен акциз, общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по готовому товару, уменьшается на сумму акциза за сырье, использованное для его производства. Аналогичный порядок предусмотрен в случае возврата покупателями подакцизных товаров.
В налоговом расчете облагаемый оборот указывается исходя из отпускных цен с учетом акцизов или объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
Порядок исчисления и сроки уплаты акциза. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При оптовой реализации нефтепродуктов акциз уплачивается не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
По спирту этиловому, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующие сроки.
В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации других подакцизных товаров. НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.
Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения.
Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.
Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.
К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства( например: бюро, контора, агентство) и получающие в России доходы.
Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога).
Объект налогообложения.Глава 25 НК РФ, определяя объектом обложения налогом на прибыль организаций "прибыль, полученную налогоплательщиком" (ст. 247 НК РФ), дает определение прибыли как:
1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой";
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой";
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 1295; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!