Доходы и расходы организации
Классификация доходов:
1.Доходы от реализации. К ним относятся:
· доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;
· доходы от реализации имущественных прав.
При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.
2.Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ, услуг. Это доходы:
|
|
|
· от долевого участия в других организациях;
· от операций по купле-продаже иностранной валюты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки);
· штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
· от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
· проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
· суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, резервов банка, страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав), за исключением случаев, когда оно получено налогоплательщиком в качестве залога или вклада в уставный капитал; в виде дохода, распределяемого при его участии в простом товариществе, в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;
|
|
|
· доходы прошлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде; положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; положительная разница, полученная от переоценки имущества, произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг и драгоценных камней);
|
|
|
· стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности и использованного не по целевому назначению; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации;
· суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
· стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации и другие.
Классификация расходов.
1. К расходам, связанным с основной деятельностью предприятия, т.е. с производством и реализацией продукции, работ, услуг (ст.253 НК РФ) относятся затраты, формирующие производственную себестоимость реализованной продукции, в частности:
· материальные расходы (ст.254 НК РФ) - расходы на приобретение сырья, материалов, упаковки, тары, инструментов, инвентаря, полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера и т.д.
|
|
|
· расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ) - оклад работника или процент от выручки, премии, начисления за сверхурочную работу и праздничные дни в соответствии с нормами законодательства РФ, оплата отпуска, предусмотренного нормами законодательства РФ, денежные компенсации за отпуск, предусмотренные законодательством РФ, надбавки за стаж работы.
· суммы начисленной амортизации (ст.256 - 259 НК РФ) - для целей налогообложения могут применяться любые методы начисления амортизации: линейный, ускоренные (способ уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет (куммулятивный));
· прочие расходы - расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (расходы по обязательному страхованию включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ, а расходы по добровольному страхованию включаются по фактическим затратам), представительские расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций (включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный период);
· расходы, связанные с процессом реализации, например, затраты по рекламированию, транспортировке и хранению продукции, предназначенной к реализации, и прочие расходы (ст.260 - 264 НК РФ).
2. К внереализационным расходамотносятся расходы, которые включают в себя обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности, относятся (ст.265 НК РФ):
· расходы на содержание переданного в аренду имущества;
· выплаты процентов по кредитам и займам и другим долговым обязательствам;
· расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
· суммы отрицательных курсовых и суммовых разниц;
· расходы на формирование резервов, создаваемых на предприятии в соответствии с законодательством;
· расходы на ликвидацию и консервацию объектов основных средств;
· судебные расходы;
· выплаченные штрафы, пени и прочие санкции;
· выплаты по возмещению ущерба;
· расходы на оплату банковских услуг;
· суммы налогов, выплачиваемых за счет финансовых результатов;
· потери от стихийных бедствий, пожаров и т.д.
Классификация доходов и расходов организации в целях исчисления прибыли, подлежащей налогообложению, показана в таблице 5:
Таблица 5
Порядок исчисления прибыли, подлежащей налогообложению
| Налогооблагаемая прибыль = Доходы – Расходы, учитываемые для целей налогообложения | |
| Формирование доходов | Формирование расходов |
| + Доходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг (ст.249 НК РФ) + Внереализационные доходы (ст.250 НК РФ) – Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.251 НКРФ) | + Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг (ст.252–264 НК РФ) + Внереализационные расходы (ст.265–269 НК РФ) – Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.270 НКРФ) |
К доходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся (ст. 251, 270 НК РФ):
· стоимость имущества, полученного в рамках целевого финансирования;
· положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
· доходы, полученные от долевого участия в деятельности других организаций, в частности, в виде дивидендов по ценным бумагам (ст.275 НК РФ), так как эти доходы уже облагались налогом у стороны, их выплачивающей, и т.д.
К расходам, которые не учитываются в целях налогообложения, в частности, относятся (ст. 270 НК РФ):
· расходы в виде пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет;
· выплаты за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
· дополнительные выплаты работникам, не предусмотренные законодательством и трудовыми договорами;
· расходы, превышающие нормативы, установленные законодательством, в частности, на компенсации, выплачиваемые за использование личных автомобилей в служебных целях, а также представительские расходы, расходы на оплату процентов по кредитам, на рекламу, на добровольное страхование работников и т. д.
Налоговая база. Налоговой базой при расчете налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов. Налогоплательщики, понесшие убытки, вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка или его часть, а часть перенести на будущее (в будущем периоде уменьшить налоговую базу).
При начислении налога на прибыль используются два метода учета доходов и расходов:
1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (документально), независимо от фактического поступления. Датой получения дохода или осуществления расхода признается дата, которая указана в документах.
2. Кассовый метод. Организации имеют право применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.
НК предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Первый вариант уплаты налога - внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих платежей.
Второй вариант уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.
Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок исчисления налога. Сроки и порядок уплаты налога.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:
· в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;
· во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал;
· в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала);
· в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.
В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:
· организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 рублей за каждый квартал;
· бюджетные учреждения;
· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;
· участники простых товариществ;
· инвесторы соглашений о разделе продукции;
· выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Налоговые льготы. При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих отчетных периодах. Такая процедура называется «перенос убытка на будущее».
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 357; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!