Учет имущества и обязательств на забалансовых счетах



Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, наряду с синтетическими балансовыми счетами предусмотрено 18 забалансовых счетов.

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет ведется в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Товарно-материальные ценности учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах. Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и используется организациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа. Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам. Оборудование учитывается в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются по номинальной стоимости или в условной оценке. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

 

 

Отчетность предприятий

Бухгалтерская отчетность – это совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, основывающихся на данных бухгалтерского учета.

В соответствие с законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность организацийсостоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, пояснительной записки.

Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется, прежде всего, самой организацией, составившей отчетность, для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, выявления недостатков в работе и определения возможностей повышения эффективности использования ресурсов. Они используются также: учредителями, акционерами, поставщиками, заказчиками, инвесторами при решении вопросов установления хозяйственных связей с организацией, вложения средств в ее активы, размещения заказов и т. п.; финансовыми органами и внебюджетными фондами для контроля за правильностью исчисления налогов, сборов, отчислений; производственными объединениями, ассоциациями, концернами, министерствами, ведомствами – для получения итоговых данных по основным показателям их деятельности, установления степени выполнения планов, выявления внутренних резервов роста прибыли и рентабельности производства; статистическими органами для свода обобщенных данных по народному хозяйству в целом.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщенного отражения в стоимостном выражении хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия. Баланс является основной формой годовой бухгалтерской отчетности .

Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть таблицы называется актив, правая часть — пассив. В активе отражаются конечные дебетовые остатки на бухгалтерских счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве — конечные кредитовые остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования хозяйственных средств, состоянии капитала и обязательств. Баланс состоит из 5 разделов. Разделы баланса - укрупненные классификационные группы средств и источников , выделяемые по определенным признакам. Каждый раздел содержит определенные статьи. Статьи заполняются на основе остатков по счетам бухгалтерского учета.В отчете прибылях и убытках отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые формируются нарастающим итогом с начала года на отчетную дату.

Отчет об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствие с законодательством Республики Беларусь и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования.

Отчет о движении денежных средств формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Приложение к бухгалтерскому балансу формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения (включая уплату процентов) кредитов и займов, операции с финансовыми активами организации.

Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. В пояснительной записке приводятся данные по показателям, не нашедшим отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций – с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

 

ГЛАВА 3 УЧЁТ И АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ

3.1 Цели и задачиаудита расчетов с подотчетными лицами. Источники информации для проверки

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов по расчетам с подотчетными лицами. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчет; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные первичные документы. Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов.

Зачастую в результате указанных нарушений на затраты списываются

необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу.

    Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, в частности, задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций в соответствии с законодательством РБ.

Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Часто руководители и бухгалтера не уделяют должного внимания данному разделу учета. Так как расчеты по командировкам составляют значительную часть раздела учета с подотчетными лицами, поэтому практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников предприятия, работающих по совместительству или выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера; какими нормативными документами, затрагивающими вопросы командировочных расходов, необходимо руководствоваться в настоящее время.

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лица­ми используются следующие методы получения аудиторс­ких доказательств:

· наблюдение или участие в инвентаризации;

· наблюдение за выполне­нием хозяйственных или бух­галтерских операций;

· устный опрос;

· получение письменных подтверждений;

· проверка документов, полу­ченных клиентом от третьих лиц;

· проверка документов, под­готовленных в организации, подготовленных в организации клиента;

· проверка арифметических расчетов;

· экономический анализ.

Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования по­дотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хо­зяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного по­рядка возмещения командировочных расходов; достоверности данных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности

Аудитор должен помнить, что сроки выдачи денежных средств подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы. Авансовые отчеты должны утверждаться руководителем и подписываться главным бухгалтером.

Цель аудита расчетных операций в целом и расчетов с подотчетными лицами в частности заключается в проверке достоверности статей дебиторской и кредиторской задолженности и законности ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

В процессе аудита решаются следующие задачи:

v инспектирование документального оформления расчетов с подотчетными лицами;

v оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

v установление целевого использования подотчетных сумм;

v соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов;

v выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов;

v контроль организации аналитического учета расчетов, своевременности выявления срочной и просроченной задолженности;

v сверка данных аналитического и синтетического учета по расчетным операциям;

v сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;

v анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности с целью принятия эффективных управленческих решений.

Источниками проверки являются:

· нормативно-правовые документы, регулирующие порядок учета и налогообложения расчетных операций;

· учетные документы, отра­жающие факт совершения хо­зяйственной операции (прика­зы и распоряжения по органи­зации, авансовые отчеты с при­ложенными к ним оправдатель­ными документами об исполь­зовании подотчетных сумм, от­четы кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами);

· учетные регистры анали­тического и синтетического учета, отражающие бухгалтер­ские записи по счету 71 «Расче­ты с подотчетными лицами»;

· бухгалтерская отчет­ность, подтверждающая суммы сальдо по счетам (главная кни­га, баланс организации форма №1, форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу);

· прочие аудиторские дока­зательства, отражающие за­конность совершения операций (письма, приказы, распоряже­ния руководителя, учетная по­литика в целях налогового и бухгалтерского учета, акты проверок контролирующих ор­ганов, аудиторские заключе­ния и др.).

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета: отсутствие путевых листов, доверенностей, приказа руководителя на командировки, списание расходов на себестоимость при отсутствии оправдательных доку­ментов, выдача нового аванса при отсутствии отчета по преды­дущему.

Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки:

 - Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. N 296-З (в ред. Законов Республики Беларусь от 31.12.2009 N 114-З) содаржит совокупность нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере трудовых и связанных с ними отношений; локальные нормативные правовые акты - коллективные договоры, соглашения, правила внутреннего трудового распорядка и иные принятые в установленном порядке нормативные акты, регулирующие трудовые и связанные с ними отношения у конкретного нанимателя;

 - Указ Президента Республики Беларусь «Об утверждении Положения о порядке направления в служебные командировки за границу» от 13 июня 2005 г. N 274 (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 06.10.2008 N 545

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 199 об утверждении инструкции по бухгалтерскому учёту активов и обязательств организации ,стоимость которых выражена в иностранной валюте (в ред. постановлений Минфина от 26.02.2010 N 17)

  - Инструкция по инвентаризации активов и обязательств,утверждённая постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. N 180 ( в ред. постановлений Минфина от 22.04.2010 N 50)

- Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждённая постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (в ред. постановлений Минфина от 05.01.2011 N 1)

Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утверждённая постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г. N 4 (в ред. постановлений Правления Нацбанка от 12.10.2010 N 428)

 

 


Дата добавления: 2018-02-18; просмотров: 251; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ