Учет кредитов банков и займов



Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банков ведется на пассивных субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» соответственно.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком погашения до 1 года, а также кредиты по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, долгосрочные кредиты – кредиты со сроком погашения более 1 года.

Днем получения кредита считается день, в который сумма зачислена на счет получателя или перечислена банком в оплату расчетных операций. На каждый кредит банком открывается специальный счет, выписки из которого получает предприятие.

Краткосрочный займ предоставляется на срок до 12 месяцев для удовлетворения временной потребности заемщика в средствах на формирование его текущих активов в виде запасов и затрат. Долгосрочный займ предоставляется на длитель­ный срок (свыше 12 месяцев) для расширенного воспроизводства долгосрочных активов.

Для обобщения информации о состоянии и движении краткосрочных и долгосрочных займов предназначены два синтетических пассивных субсчета: 66/2 "Расчеты по краткосрочным займам" (учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций) и 67/2 "Расчеты по долгосрочным займам" (учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету кредитов и займов и процентов по ним представлена в таблице 2.1.

Синтетический учет по счетам 66, 67 ведется в журнале-ордере № 4, аналитический учет ведется по видам кредитов в разрезе банков, которые их предоставили, по займам – в разрезе заимодавцев и сроков погашения займов.

 

 

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету кредитов и займов и процентов по ним

 

Содержание хозяйственной операции

 

Корреспонденция счета, субсчета

дебет кредит
1 2 3
Зачисление кредита на счета предприятия 51, 52 66/1, 67/1
Оплата расчетных документов за счет кредита 60, 76 66/1, 67/1
Погашение кредита денежными средствами;   66/1, 67/1, 66/2, 67/2 51, 52
Перевод краткосрочного кредита в долгосрочный 66/1 67/1
- Поступление средств от заимодавцев - На сумму процентов и разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг при поступлении средств от заимодавцев - Списание разницы со счета 98 равными долями на протяжении всего срока займа 51 51     98 66/2, 67/2 98     91
Проценты, начисленные по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию) 07, 08 66/1, 67/1, 66/2, 67/2
Проценты, начисленные по кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету 10, 11, 15, 16, 41 66/1, 67/1, 66/2, 67/2
Проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным кредитам и займам 91 66/1, 67/1, 66/2, 67/2
погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов денежными средствами; 66/1, 67/1, 66/2, 67/2 51, 52

 

Отчетность по кредитным операциям:

1) бухгалтерский баланс организации формы №1 содержит информацию по кредитам по состоянию на начало и конец отчетного периода

2) приложение к бухгалтерскому балансу формы № 5. В VII разделе дается подробная информация о наличии и движении заемных средств

3) государственная статистическая отчетность по форме № 4-Ф «Отчет о внешней задолженности » отражаются суммы задолженности по кредитам и займам, полученным от нерезидентов Республики Беларусь

4) государственная статистическая отчетность по форме № 12-Ф «Отчет о состоянии расчетов» отражает данные кредитовых остатков счетов бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», сумму задолженности по кредитам и займам субъектам хозяйствования

 

 

Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные фонды других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

    Ценные бумаги для целей бухгалтерского учета могут быть представлены следующими категориями:

1) предназначенные для торговли (с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости). К данной категории могут быть отнесены акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении.

2) удерживаемые до погашения – ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения, т.е. возможность не осуществлять операции до погашения. Фиксированные или установленные платежи означают, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, которые содержат долговое обязательство эмитента.

Акция — эмиссионная ценная бумага, предоставляющая её владельцу право на участие в управлении акционерным обществом и право на получение части прибыли в форме дивидендов.

Облигация — эмиссионная долговая ценная бумага, владелец которой имеет право получить от эмитента облигации в оговоренный срок её номинальную стоимость деньгами или в виде иного имущественного эквивалента.

Казначейские обязательства государства - вид ценных бумаг, удостоверяющих внесение их держателями денежных средств бюджет и дающих право на получение фиксированного дохода в течение срока владения ими.

Банковский депозит - денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события).

Сберегательный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного вкладополучателю, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале этого вкладополучателя.

Номенклатурная стоимость ценной бумаги (номинал) представляет собой ту сумму денег, которую ценная бумага обеспечивает при обмене ее на действительный капитал на стадии ее выпуска или гашения.

Курс акции - цена, по которой акция продается на рынке, т.е. отношение рыночной цены акции к ее номинальной стоимости.

Дивиденды – часть прибыли акционерного общества, распределяемая ежегодно между акционерами в соответствии с количеством и видом акций, находящихся в их владении.

Различают несколько видов акций:

1) по характеру распоряжения: именные (владельцами именной акции могут быть только физические лица. На таких акциях обязательно указывается имя их владельца. При передаче другому лицу без нотариального оформления акция теряет свою силу, то есть на нее перестают начисляться дивиденды и обратно она уже не принимается) и на предъявителя (акции можно передавать другим лицам).

2) по формам выпуска и обращения: сертификатные (материально представляют сертификат) и безналичные (существуют в безбумажной форме, в памяти ЭВМ или учетных записях акционерного общества).

3) по обеспечению права голоса: голосующие (предоставляющие право голоса при решении различных вопросов, поставленных на голосование акционерного общества) и неголосующие (не дающие право голоса).

4) по характеру получения и размерам дохода: обыкновенные (выплата процента по таким акциям зависит от деятельности акционерного общества. Владельцы акций имеют право голоса на собрании акционеров акционерного общества) и привилегированные (по ним выплачивается заранее установленный процент, который не зависит от деятельности акционерного общества. Привилегированные акции не дают держателям право голоса на собрании акционеров).

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой вложения свободных средств организации, не связанных с собственным производством с целью получения дохода, срок погашения которых составляет более одного года. К долгосрочным финансовым вложениям в первую очередь относят средства организации, вложенные в долевое участие в уставный капитал других организаций, которые могут быть как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами. Также это средства, направленные на покупку акций и облигаций, не принадлежащих этой же компании. В качестве долгосрочных финансовых вложений могут выступать займы, выданные организациям на срок выше одного года под долговые обязательства, а также все другие способы размещения свободных средств организации, направленные на получение дохода на срок, превышающий один год.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой вложения денежных средств в активы, срок вложений не должен превышать одного года. В основном, эти вложения осуществляются в государственные ценные бумаги, либо облигации, либо в иные ценные бумаги других организаций. Также вложения могут осуществляться в займы, представляемые другим организациям, срок которых не превышает года.

        Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете применяется счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и счёт 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

В бухгалтерском учете операции по финансовым вложениям отражаются проводками:

 Д 58 К 50,51,52,55,76,92 - осуществлены организацией финансовые вложения;

Д 10, 11, 15, 41 К 58 - отражен возврат товароматериальных 
ценностей, ранее внесенных в уставный фонд других организаций;

Д 50, 51, 52, 55 К 58 – отражены возврат займа, продажа ценных бумаг;

Д 90 К 58 - списана балансовая стоимость реализованных (погашенных) ценных бумаг (у профессионального участника рынка ценных бумаг);

Д 91 К 58 - списана балансовая стоимость реализованных (погашенных) ценных бумаг (у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг).   

Синтетический учет по счету 58 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический учет ведется в ведомости № 7 по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента.

    По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам. Информация о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги обобщается и отражается в бухгалтерском учете по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен. Суммы начисленных резервов отражаются проводкой Д 91 К 59. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись Д 59 К 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение финансовых вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.

Синтетический учет по счету 59 ведется в журнале-ордере № 14, аналитический учет ведется по каждому резерву.

 

 


Дата добавления: 2018-02-18; просмотров: 313; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ