Учет фондов, резервов и целевых средств



Уставный фонд организации – это денежное выражение части ее имущества, внесенного (выделенного собственником). Учет уставного фонда ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Особенности формирования уставного фонда организаций определяются их организационно-правовой формой. После регистрации предприятия на общую величину уставного фонда делается проводка Д 75/1 К 80. По мере фактического поступления денежных и неденежных вкладов учредителей в учете делаются записи: Д 01, 04, 07, 10,20, 41, 43, 50, 51,… К 75/1.

Пополнение и уменьшение уставного фонда производится по решению учредителей. В учете делают записи:

 Д 75/1 (83, 84) К 80 – пополнение уставного фонда за счет дополнительных вкладов учредителей (добавочного фонда, нераспределенной прибыли);

Д 80 К 75 – уменьшение уставного фонда на суммы, подлежащие возврату учредителям;

Д 80 К 81 – уменьшение уставного фонда на сумму номинальной стоимости аннулированных собственных акций, выкупленных у акционеров;

Д 80 К 84 – уменьшение уставного фонда на суммы, направляемые государственными организациями на покрытие убытка прошлых лет.

 

 

 


Рисунок 2.2 Фонды и резервы

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия ОАО «Брестхлебопродукт»

Синтетический и аналитический учет по счету ведется в журнале-ордере № 12. Объектом аналитического учета является вклад в уставный фонд каждого учредителя.

В зависимости от источников формирования на предприятии могут создаваться следующие фонды и резервы, представленные на рисунке 2.2.

Резервный фонд оплаты труда создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) или ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях. Формирование резервного фонда оплаты труда осуществляется нарастающим итогом с начала года.

Таблица 2.7 Основные корреспонденции счетов по счету 82 «Резервный фонд»

 Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит
1 2 3
Сформирован резервный фонд 84 82
Начислена заработная плата работникам за счет средств резервного фонда 82 70
Начислены дивиденды за счет средств резервного фонда:      
работникам организации

82

70
учредителям 75/2
Погашена стоимость облигаций акционерного общества и процентов по ним 82 66 ,67
Списаны за счет резервного фонда:    
убытки прошлых лет

82

84
убытки от стихийных бедствий 91

 

Для обобщения информации о состоянии и движении средств резервного фонда предусмотрен счет 82 «Резервный фонд». Операции по резервному фонду отражаются записями, представленными в таблице 2.7.

Синтетический и аналитический учет по счету 82 ведется в журнале-ордере № 12. Аналитический учет необходимо вести раздельно по каждому созданному резерву.

 

Добавочный фонд является одним из источников собственных средств организации. В нем аккумулируются суммы от переоценки внеоборотных и оборотных активов организации, разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных ресурсов, и некоторые другие. Учет рассматриваемого фонда ведется на счете 83 «Добавочный фонд». Операции по резервному фонду отражаются записями, представленными в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Корреспонденции счетов по счету 82 «Добавочный фонд»

Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит
Отражены результаты переоценки (дооценки) внеоборотных активов: 01,03, 04,07, 08 83/1 «Фонд переоценки внеоборотных активов»
Вследствие переоценки увеличена сумма амортизационных отчислений:      
    основных средств

83/1

 «Фонд переоценки

внеоборотных активов»

02
    нематериальных активов 05
Отражены результаты переоценки (дооценки) оборотных активов 10, 41, 43 83/2 «Фонд переоценки оборотных активов»
Отражена уценка стоимости внеоборотных активов (методом «красное сторно»): 01, 04, 08 83/1 «Фонд переоценки внеоборотных активов»
Отражены результаты уценки материалов, готовой продукции, товаров (методом «красное сторно») 10, 41, 43 83/2 «Фонд переоценки оборотных активов»
Отражена сумма эмиссионного дохода 75 83/3  «Эмиссионный фонд»
Распределены средства добавочного фонда среди учредителей (при ликвидации) 83 «Добавочный фонд» 75
Использованы средства добавочного фонда на покрытие убытка предприятия 83 «Добавочный фонд» 84

 

Синтетический учет по счету 83 ведется в журнале-ордере № 12, аналитический учет организуется по источникам его образования и направлениям использования средств.

Предприятие за счет себестоимости может образовывать резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонностью производства, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерв по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, резерв на списание естественной убыли и др. Резервирование средств является предстоящими расходами. Они учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей окажется ниже их фактической себестоимости.Для учета резервов предусмотрен пассивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва отражается записью Д 91 К 14. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается - в учете делается запись Д 14 К 91. Синтетический учет по счету 14 ведется в журнале-ордере № 14, аналитический учет организуется по каждому резерву.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями. Для учета резервов по сомнительным долгам предусмотрен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». В бухгалтерском учете делают записи:

Д 91 К 63 – на сумму создаваемых резервов;

Д 63 К 62, 76.. – Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными;

Д 63 К 91 – Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

Синтетический учет по счету 63 ведется в журнале-ордере № 12, аналитический учет организуется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Предприятие за счет себестоимости может образовывать резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонностью производства, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерв по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, резерв на списание естественной убыли и др. Резервирование средств является предстоящими расходами. Они учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». В бухгалтерском учете рассматриваемые резервы отражаются записями:

Д 20, 23, 25,44 К 96 – образование резервов предстоящих расходов;

Д 96 К 10, 21, 23, 60, 70, 76 – на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов;

Д 96 К 60 – на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет образованных резервов.

Синтетический учет по счету 96 ведется в журнале-ордере № 12, аналитический учет организуется по отдельным резервам.

Учет целевого финансирования осуществляется на счете 86 "Целевое финансирование", который обобщает информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и других средств: дотаций (субсидий) на возмещение расходов по содержанию ведомственного жилищного фонда; дотаций на покрытие убытков в соответствии с законодательством; субсидий, полученных из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов; субсидий государственным организациям; потерь доходов, возмещаемых организациям в соответствии с законодательством; за исключением предоставленных налоговых льгот, отсрочки и рассрочки по уплате налогов, налоговых кредитов. В бухгалтерском учете операции по целевому финансированию отражаются записями:

Д 51, 52, 55 К 86 – поступление целевых средств на счета в банке;

Д 86 К 20, 26 – списание расходов предприятия за счет целевых поступлений;

Д 86 К 18 – списание НДС по приобретенным товарам за счет целевых поступлений;

Д 86 К 51, 52, 55 – возврат неиспользуемых целевых средств.

Синтетический учет по счету 86 ведется в журнале-ордере № 12, аналитический учет организуется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Порядок проведения инвентаризации фондов и резервов определяет Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.

Инвентаризацию уставного фонда, учитываемого на счете 80 «Уставный фонд», целесообразно проводить:

- в первый год функционирования организации в целях контроля своевременности и полноты оплаты долей (акций) учредителями. При инвентаризации проверяется соответствие записей в бухгалтерском учете, а также подтверждение этих записей первичными документами (приходными кассовыми ордерами, выписками по расчетному счету, накладными и др.);

- на конец каждого отчетного года - проверяется соответствие стоимости чистых активов величине уставного фонда;

- в случаях изменений в уставном фонде, зарегистрированных в установленном порядке в учредительных документах, с целью контроля правильности оценки и отражения в учете операций по его уменьшению или увеличению.

Кроме того, в акционерных обществах необходимо проверять организацию аналитического учета по счету 80 «Уставный фонд» в разрезе видов размещенных акций (с учетом реквизитов каждого выпуска) с данными учредительных документов, изменений и дополнений к ним, отчетов о выпуске акций.

Организация в ходе инвентаризации резервных фондов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и др.) проверяет правильность расчета зарезервированных сумм, а также определяет сумму остатков резервов на конец отчетного года. Если сумма расходов из резервного фонда за отчетный год превышает сумму резерва, то сумма превышения резерва списывается за счет источника формирования этого резерва (например, резерв по сомнительным долгам - на внереализационные расходы, резерв на покрытие убытков - на нераспределенную прибыль и т.п.).

При инвентаризации добавочного фонда, учитываемого по счету 83 «Добавочный фонд», производится проверка соответствия и правильности определения сумм, отнесенных на добавочный фонд, соответствия направлений использования средств добавочного фонда установленным требованиям.

В ходе инвентаризации страховых резервов проверяется правильность формирования страховых резервов (математических, технических, иных страховых резервов), устанавливается соответствие сформированных страховых резервов принятым страховым обязательствам по заключенным договорам страхования. Кроме того, проверяется фактическое наличие страховых резервов на счетах в банках и в объектах инвестирования, установленных законодательством.

Инвентаризация фондов предупредительных (превентивных) мероприятий, гарантийных фондов предполагает проверку правильности произведенных в них отчислений от сумм поступивших страховых взносов по каждому виду страхования и арифметических расчетов.

При инвентаризации целевого финансирования, учитываемого по счету 86 «Целевое финансирование», проверяется наличие документов (отчеты об использовании средств с приложенными первичными документами), подтверждающих целевое использование целевых средств и своевременность отнесения выявленных на конец отчетного года сумм превышения расходов по соответствующим статьям финансирования над расходами в состав задолженности.

 

 


Дата добавления: 2018-02-18; просмотров: 317; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ