Глава 3. Производство по принятию актов в сфере налогообложения
Правовое регулирование сферы налогообложения в России осуществляется посредством принятия законов о налогах и сборах, а также подзаконным нормотворчеством. В НК РФ в значительном числе случаев содержатся предписания общего характера, для конкретизации которых требуется издание подзаконных нормативных правовых актов о налогах и сборах.
Подзаконные нормативные правовые акты в сфере налогообложения могут быть представлены тремя уровнями действия в пространстве - федеральным, региональным и местным.
Исходя из смысла ст. 4 НК РФ, правом принимать подзаконные нормативные акты, связанные с налогообложением и со сборами, обладают три группы субъектов:
1. На федеральном уровне - Правительство РФ и федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела. В настоящее время - это Минфин России и ФТС России.
2. На региональном уровне - органы исполнительной власти субъектов РФ.
3. На местном уровне - исполнительные органы местного самоуправления.
НК РФ устанавливает, что подзаконные налоговые нормативные правовые акты используются в сфере налоговых отношений при соблюдении следующих условий: издаются только в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях; издаются по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами; не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. При нарушении указанных требований акты исполнительных органов власти признаются не вступившими в силу и применяться не могут. Иными словами, НК РФ признает право органов исполнительной власти регулировать налоговые отношения, но только в том случае, когда такое право тому или иному исполнительному органу (федерального, регионального или муниципального уровня) делегировано законодателем.
|
|
|
Структурные и территориальные подразделения федеральных органов исполнительной власти не вправе издавать нормативные правовые акты (п. 2 ст. 4 НК РФ, абз. 3 п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утв. Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1009*(1)).
Нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти только в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается (абз. 1, 2 п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утв. Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1009).
|
|
|
Принятие подзаконных нормативных правовых актов в сфере налогообложения состоит из нескольких последовательно осуществляемых стадий, каждая из которых представляет собой совокупность определенных процессуальных действий участников данного производства. Эти стадии следующие:
- подготовка проекта подзаконного нормативного правового акта;
- рассмотрение проекта и принятие подзаконного нормативного правового акта;
- государственная регистрация подзаконного нормативного правового акта;
- опубликование и обнародование подзаконного нормативного правового акта;
- вступление в силу подзаконного нормативного правового акта.
Исходя из важности установления и поддержания действенного механизма реализации и защиты прав налогоплательщиков и иных налогообязанных лиц, наиболее важными для рассмотрения в рамках настоящей работы представляются вопросы государственной регистрации, опубликования и вступления в силу подзаконных налоговых нормативных правовых актов.
Государственной регистрации в соответствии с п. 11 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации (утв. Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1009) подлежат не все нормативные правовые акты органов исполнительной власти, а только те, которые:
|
|
|
а) содержат правовые нормы, затрагивающие:
- права, свободы и обязанности граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства;
- гарантии их осуществления, закрепленные в Конституции РФ и иных законодательных актах РФ;
- механизм реализации прав, свобод и обязанностей;
б) устанавливают правовой статус организации;
в) имеют межведомственный характер.
При этом на государственную регистрацию направляются нормативные правовые акты, обладающие как одним из вышеуказанных признаков, так и несколькими.
Государственной регистрации подлежат нормативные правовые акты, независимо от срока их действия - и постоянно действующие, и временные (принятые на определенный срок), в т.ч. акты, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера.
Государственная регистрация нормативных правовых актов осуществляется Минюстом России и включает в себя:
- юридическую экспертизу соответствия этого акта законодательству РФ;
|
|
|
- принятие решения о необходимости государственной регистрации данного акта;
- присвоение регистрационного номера;
- занесение в Государственный реестр нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.
Подлежащие государственной регистрации нормативные правовые акты представляются в Минюст России не позднее 10 дней со дня их подписания (утверждения). При этом к нормативному правовому акту прилагается справка, содержащая: основания издания нормативного правового акта; сведения обо всех действующих нормативных правовых актах по данному вопросу и информацию о сроках их приведения в соответствие с принятым актом; сведения о согласовании акта с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти и другими государственными органами (если такое согласование является обязательным); перечень актов законодательства РФ, использованных при разработке нормативного правового акта.
Государственная регистрация нормативных правовых актов органов исполнительной власти производится Минюстом России в срок до 15 дней с момента получения акта (в случае необходимости этот срок может быть продлен Минюстом России, но не более чем на 10 дней, а в исключительных случаях - до одного месяца).
В случае отказа в государственной регистрации руководитель федерального органа исполнительной власти (или лицо, исполняющее его обязанности), представившего акт, в течение 10 дней с момента получения отказа издает соответствующий документ об отмене нормативного правового акта и направляет его копию в Минюст России. При получении решения о государственной регистрации нормативный правовой акт заносится в Государственный реестр нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти с присвоением ему регистрационного номера.
Изменения и дополнения в нормативные правовые акты, прошедшие государственную регистрацию (независимо от того, содержат они правовые нормы или нет), а также акты о признании утратившими силу зарегистрированных нормативных правовых актов подлежат регистрации в аналогичном порядке.
В соответствии с Указом Президента РФ от 10 августа 2000 г. N 1486 "О дополнительных мерах по обеспечению единства правового пространства Российской Федерации"*(2) Минюсту РФ было поручено создать федеральный банк нормативных правовых актов субъектов РФ - Федеральный регистр нормативных правовых актов субъектов РФ. Этот регистр ведется в целях обеспечения контроля за соответствием нормативных правовых актов субъектов РФ Конституции РФ и федеральным законам и реализации конституционного права граждан на получение достоверной информации о нормативных правовых актах субъектов РФ.
В федеральный регистр включаются конституции (уставы), законы и иные нормативные правовые акты органов законодательной (представительной) власти субъектов РФ, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организации или имеющие межведомственный характер.
Высшие должностные лица субъектов РФ (руководители высших органов исполнительной власти субъектов РФ) должны обеспечивать направление в Минюст России копий нормативных правовых актов субъектов РФ в 7-дневный срок после их принятия, а также официальных изданий, в которых публикуются нормативные правовые акты субъектов РФ, для включения этих актов в федеральный регистр и проведения юридической экспертизы.
В настоящее время в федеральный регистр, помимо сведений о нормативных правовых актах субъектов РФ, включаются экспертные заключения Минюста России, протесты прокуратуры и связанные с ними решения судов, что позволяет говорить об его уникальности в системе правовых баз данных, существующих в стране. При этом все содержащиеся в нем сведения открыты и доступны для общественности.
В дальнейшем Минюст России планирует увеличение объема федерального регистра за счет включения в него также актов органов местного самоуправления.
Официальному опубликованию в соответствии с п. 17 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации подлежат нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций или имеющие межведомственный характер, кроме актов (или отдельных их положений), содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера.
Копии актов, подлежащих официальному опубликованию, в течение дня после государственной регистрации направляются Минюстом России в "Российскую газету", в "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти" издательства "Юридическая литература" Администрации Президента РФ, в научно-технический центр правовой информации "Система" и в Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ.
Акт, признанный Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации, подлежит опубликованию в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, утвердившим акт.
Что касается порядка вступления в силу подзаконных нормативных правовых актов о налогах и сборах, то с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ*(3) на указанные акты распространен специальный порядок вступления в силу, ранее применявшийся только к актам законодательства о налогах и сборах. Согласно новой редакции п. 5 ст. 5 НК РФ правила о действии во времени актов законодательства о налогах и сборах распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.
Отдельного рассмотрения требует вопрос принятия ненормативных правовых актов в сфере налогообложения.
Как указывается в подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны бесплатно информировать налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения. При этом согласно ст. 34.2 НК РФ Минфин России также дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, а органы исполнительной власти в субъектах РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актах органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
Следовательно, возникает вопрос о порядке разграничения в этой сфере полномочий налоговых и финансовых органов.
В данной связи необходимо отметить, что в результате преобразований, вызванных проводимой в России административной реформой, в 2004 г. была существенным образом изменена система государственного управления, в частности государственного управления публичными финансами.
В соответствии с абз. 1 п. 15 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"*(4) МНС России было преобразовано в ФНС России, а часть функций МНС России была передана Минфину России.
После указанных структурных изменений и в соответствии с п.п. 3, 4 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности, а ФНС России - федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности.
При этом ФНС России в пределах своей компетенции может издавать только индивидуальные правовые акты, но не вправе осуществлять нормативно-правовое регулирование, за исключением случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента РФ или постановлениями Правительства РФ (п. 7 Положения "О Федеральной налоговой службе", утв. Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506*(5)).
Указанные изменения в функционировании органов исполнительной власти нашли отражение и в законодательстве РФ о налогах и сборах. Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ в НК РФ была включена ст. 34.2 "Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов", закрепившая переход в ведение Минфина России ряда функций, ранее принадлежавших МНС России, а именно: дача письменных разъяснений по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждение форм расчетов по налогам и сборам и форм налоговых деклараций, обязательных для налогоплательщиков и налоговых агентов, а также порядка их заполнения. Соответствующие изменения в сфере деятельности Минфина России были закреплены и в Положении "О Министерстве финансов Российской Федерации", утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329*(6).
На региональном и муниципальном уровнях финансовые органы (органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов) дают письменные разъяснения по вопросам соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах (п. 2 ст. 34.2 НК РФ).
Как поясняется в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 сентября 2004 г. N 03-02-07/39 "О компетенции налоговых органов в работе по разъяснению налогового законодательства"*(7), в конкретных хозяйственных ситуациях по вопросам о порядке исчисления и уплаты налогов налогоплательщику следует обращаться за разъяснениями в налоговый орган по месту своего учета, а по вопросам применения законодательства о налогах и сборах - соответственно в Минфин России и другие финансовые органы в субъектах РФ и органах местного самоуправления.
Налоговые органы, помимо разъяснительной работы, обязаны также бесплатно представлять налогоплательщикам формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения. При этом сами формы налоговых деклараций (расчетов), обязательные для налогоплательщиков, и порядок их заполнения, согласно п. 1 ст. 34.2 НК РФ, утверждаются Минфином России (после упразднения МНС России).
Значит, ранее изданные МНС России (и его управлениями по субъектам РФ) письма, разъяснения, методические указания и пр. сохраняют силу, впредь до их полной отмены Минфином России или ФНС России.
Таким образом, ФНС России имеет право (и обязана) давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности (подп. 6.3 п. 6 Положения "О Федеральной налоговой службе").
С данной обязанностью налоговых органов непосредственно связана обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Однако, как указывается в Письме ФНС России от 14 сентября 2007 г. N ШС-6-18/716@ "О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"*(8), для налоговых органов обязательными являются лишь письменные разъяснения, адресованные непосредственно ФНС России, а не конкретным заявителям (налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам).
Согласно п. 8 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах их компетенции. А в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение письменных разъяснений финансового или налогового органа является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождающим последнего от налоговой ответственности.
Однако для того, чтобы не были начислены пени и взысканы штрафы, разъяснения, которые использовал налогоплательщик, должны соответствовать нескольким условиям.
1. Разъяснения должны быть даны финансовыми, налоговыми или иными уполномоченным органами государственной власти в пределах их компетенции.
Иными словами, разъяснения могут даваться не только Минфином России и налоговым органом по месту учета налогоплательщика, но и, например, таможенными органами - по вопросам исчисления и уплаты налогов, взимаемых в связи с перемещением таможенной границы РФ, или органами Пенсионного фонда РФ - по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов. Однако при этом должен соблюдаться принцип компетентности, т.е. акты, изданные с превышением полномочий властного субъекта, не должны признаваться судами в качестве обстоятельств, исключающих начисление пеней и взыскание штрафов.
2. Разъяснения должны быть даны или непосредственно налогоплательщику, или, как указывается в п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, "неопределенному кругу лиц", но никак не третьим лицам.
Если налогоплательщик воспользовался индивидуально-правовым разъяснением, данным налоговым органом другому налогоплательщику, он не вправе ссылаться на него как на обстоятельство своей невиновности. Однако это не касается филиалов, представительств и других обособленных подразделений, использующих разъяснения налоговых органов, адресованные их головной организации.
Очевидно, что никаких проблем не возникнет, если налогоплательщик сам отправит запрос в Минфин России или налоговый орган по месту своего учета и сам же получит на него ответ. Или, напротив, в самом письме указывается на его "массовый" характер, путем таких формулировок, как "доведите указанные разъяснения до налоговых органов и налогоплательщиков" и т.п. В то же время во многих случаях выпускаемые разъяснения финансового ведомства оформлены в виде частных ответов на запросы налогоплательщиков, в связи с чем возникает вопрос: возможно ли признавать такие разъяснения адресованными "неопределенному кругу лиц" и освобождают ли они от начисления пеней и взыскания штрафов?
По данной проблеме существуют две противоположные точки зрения:
- разъяснения будут признаваться адресованными неопределенному кругу лиц только в том случае, если в самом тексте письма будет указано на то, что разъяснения даются для всех налогоплательщиков и налоговых органов;
- если разъяснения были даны по запросу иного лица, но были надлежащим образом оформлены и опубликованы, и в письме даются разъяснения по ситуации, актуальной для неопределенного круга лиц, то такие разъяснения также признаются адресованными "неопределенному кругу лиц".
Важно отметить, что напрямую ответа на вопрос о том, какие именно разъяснения следует признать адресованными "неопределенному кругу лиц", Минфин России ответа не давал. Однако в письме от 16 ноября 2006 г. N 03-02-07/1-325*(9) указал, что другие налогоплательщики не смогут руководствоваться письмом уполномоченного органа государственной власти (или уполномоченного должностного лица этого органа), адресованным конкретному налогоплательщику, в том случае, если оно не содержит вопросов общего характера и подготавливалось на основе исследования фактических обстоятельств, характерных только для автора запроса, а также актуально только применительно к правоотношениям, возникшим в конкретном налоговом (отчетном) периоде.
Таким образом, пояснения Минфина России косвенно свидетельствуют в пользу второй точки зрения. То есть в случае, если разъяснение уполномоченного органа оформлено в виде ответа на вопрос конкретного налогоплательщика, но в то же самое время дано по ситуации, актуальной для неопределенного круга лиц, и опубликовано, другие налогоплательщики также вправе рассматривать его как адресованное "неопределенному кругу лиц". И если впоследствии налоговый орган откажется признать письмо Минфина России с ответом на частный вопрос разъяснением, освобождающим налогоплательщика от начисления пеней и взыскания штрафов, можно отстаивать свою точку зрения в суде, ссылаясь, в частности, на упомянутое письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-02-07/1-325.
Однако все же по вопросу о том, какие именно письма финансовых и налоговых органов следует считать адресованными "неопределенному кругу лиц", нужны новые разъяснения Минфина России (с прямым ответом на данный вопрос) либо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ.
Кроме того, в норме п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ не содержится такая крайне важная характеристика актов органов государственной власти, как "официальные разъяснения". В связи с этим не совсем ясным является вопрос о том, может ли рассматриваться в качестве обстоятельства, исключающего начисление пеней и взыскание штрафов, ссылка налогоплательщика на различного рода комментарии и консультации, даваемые должностными лицами финансовых и налоговых органов в неофициальных источниках - научной и учебной литературе, СМИ или электронных справочных правовых системах.
До настоящего времени практика арбитражных судов по этому вопросу единообразием не отличалась. Так, например:
- в 2000 г. ФАС УО не признал в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение разъяснений Минфина России и МНС России, опубликованных в газете "Экономика и жизнь" и журнале "Налоговый вестник" (Постановление ФАС УО от 12 сентября 2000 г. N Ф09-1029/2000-АК);
- в 2002 г. ФАС СЗО признал в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение письменных разъяснений начальника департамента МНС России, опубликованных в газете "Учет. Налоги. Право" (Постановление ФАС СЗО от 27 мая 2002 г. N А26-6342/01-02-12/178);
- в 2003 г. ФАС ЦО признал в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение письменных разъяснений МНС России, опубликованных в журнале "Российский налоговый курьер" (Постановление ФАС ЦО от 28 февраля 2003 г. N А23-2793/02А-5-182);
- в 2004 г. ФАС СЗО не признал в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение разъяснений советника налоговой службы (Постановление ФАС СЗО от 22 марта 2004 г. N А05-9051/03-20).
В этой связи, на наш взгляд, для унификации судебной практики было бы весьма целесообразным указание в п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ на официальный характер письменных разъяснений финансовых и налоговых органов (уполномоченных должностных лиц этих органов).
С другой стороны, как указывается в более позднем по дате принятия Письме Минфина России, от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138*(10), в связи с тем, что разъяснения Минфина России не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательной публикации. Публикация указанных писем осуществляется в неофициальном порядке, и Минфин России не может обеспечить соответствие опубликованной в неофициальном порядке информации реальному содержанию письма и соответствующего запроса. Содержащиеся в различных правовых базах данных и прочих изданиях письменные разъяснения Минфина России и Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, предоставленные по запросам конкретных налогоплательщиков, не содержат всей необходимой информации, позволяющей сделать вывод о существе задаваемого вопроса, что может привести к неверной трактовке сути предоставленного Минфином России ответа. Поэтому такие письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами и налогоплательщиками и должны восприниматься субъектами налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области. При этом выполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом письменных разъяснений, которые были адресованы не ему, не влечет за собой применение норм п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Как видно, вопрос о том, какие именно письма финансовых и налоговых органов следует считать адресованными "неопределенному кругу лиц", остается в настоящее время спорным. Необходимы новые разъяснения Минфина России (с прямым ответом на данный вопрос) либо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ.
3. Разъяснения должны по смыслу относиться к тому налоговому или отчетному периоду, в котором образовалась недоимка - вне зависимости от даты разъяснений. Это означает следующее. Например, организация признала какие-либо спорные расходы в 2004 году. В 2005 г. Минфин России дал свои разъяснения, в которых подтвердил право организаций признавать эти расходы. В этом же году налоговый орган проводит выездную налоговую проверку за 2004 г., выявляет нарушение и доначисляет организации сумму налога. Однако пени не начисляются и штраф не взыскивается, несмотря на то, что разъяснения даны позже, в 2005 г. Такого же подхода суды придерживались и ранее при освобождении налогоплательщика от ответственности: если правонарушение было совершено раньше, чем вышедшие разъяснения, по смыслу и содержанию относящиеся к тому периоду, когда было совершено данное правонарушение, привлечение к ответственности неправомерно (см., например, Постановление ФАС УО от 17 октября 2006 г. N Ф09-9333/06-С7, Постановление ФАС МО от 14 августа 2006 г., 21 августа 2006 г. N КА-А40/7509-06).
При этом для освобождения налогоплательщика от ответственности должна быть установлена причинно-следственная связь между письменным разъяснением и совершенным правонарушением. Только в таком случае возможно констатировать состояние так называемой юридической ошибки, т.е. неправильного представления налогообязанного лица относительно правовой сущности и (или) правовых последствий совершаемого им деяния. Юридическая ошибка не рассматривается как проявление умысла либо неосторожности, поскольку добросовестное заблуждение исключает осознание лицом противоправности своего деяния. В случае заблуждения в понимании смысла и содержания акта законодательства о налогах и сборах вина лежит не на налогоплательщике-правонарушителе, а на финансовом или налоговом органе, давшем неверные разъяснения, либо на законодателе, принявшем некорректный и непонятный закон, допускающий разночтения, неоднозначное толкование и ошибки при применении.
4. Если налогоплательщик укажет в своем запросе неполные или недостоверные сведения, освобождения от начисления пеней и взыскания штрафов не будет.
5. Последнее условие - налогоплательщик будет освобождаться от начисления пеней только в соответствии с теми разъяснениями, которые даны после 31 декабря 2006 года. Именно такое условие указано в п. 7 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ, которым были внесены соответствующие изменения в ст. 75 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 34.2 НК РФ максимальный срок, в течение которого Минфин России и иные финансовые органы должны давать ответы на запросы налогоплательщиков, составляет 2 месяца. По решению руководителя (заместителя руководителя) финансового органа этот срок может быть продлен еще на один месяц.
Максимальный срок, в течение которого налоговые органы должны давать письменные ответы на запросы налогоплательщиков, НК РФ не установлен, а предусматривается лишь подзаконным нормативным актом - "Регламентом организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на пенсионное страхование и налоговыми агентами", утв. Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/144@*(11). Согласно подп. 4.3.2.4 Регламента указанный срок составляет 30 календарных дней со дня поступления запроса. При необходимости этот срок может быть продлен заместителем руководителя налогового органа, но не более чем на 30 дней, с одновременным информированием заявителя и указанием причин продления. При этом ответ на запрос должен даваться в простой, четкой и понятной форме с указанием фамилии, имени, отчества и номера телефона исполнителя (подп. 4.3.2.4 Регламента).
Однако никаких мер ответственности за несоблюдение указанных сроков и требований по оформлению ответов как финансовыми, так и налоговыми органами не установлено. Представляется необходимым внесение соответствующих изменений в часть первую НК РФ.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 180; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!